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浅议谨慎性原则应用及完善 　　【摘 要】在市场经济条件下，竞争和风险日益加剧，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视风险信息的揭示，要求在会计核算处理上持谨慎小心的态度，从而谨慎性原则的应用成为必然。但谨慎性原则具有两面性，使得它与其他会计原则经常发生冲突，甚至成为“调整利润”的新手段。本文介绍了谨慎性原则在我国会计核算中的具体运用情况，揭示了其逐渐暴露的局限性，并有针对地提出了一些改进意见和措施。 　　【关键词】谨慎性原则 局限性 会计核算 　　 　　一 谨慎性原则在企业会计核算中的运用 　　1．提取坏帐准备 　　坏账损失的会计处理方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。虽然考虑应收帐款中可能的坏帐损失风险，通过计提坏帐准备，防止了利润虚增，符合谨慎性原则，但根据实际看，企业按3～5的比率提取坏帐准备的金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的。 　　2．加速折旧 　　《企业会计准则一固定资产》规定，企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，若采用加速折旧法，可使企业固定资产使用早期多提折旧，可使当期成本费用增加，利润减少；又可使固定资产占用的资金尽快收回，加速资金周转，若设备提前报废，也不会给企业带来过多损害。 　　3．低估存货 　　企业的存货是按照历史成本计价的，但在市场经济条件下，存货的价格不断发生变化，若存货市价下跌、陈旧、毁损等原因导致存货的价值减少，如果仍以历史成本计价，显然会导致会计信息失真，不符合谨慎性原则。 　　4．收入的确认 　　收入准则对商品销售收入、劳务收入的确定规定了收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认，任何一个条件没有满足，既使收到货款也不能确认收入，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，则可按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用。类似规定，充分体现了谨慎性原则。 　　二 谨慎性原则在会计核算中运用的两面性 　　1．谨慎性原则的优点 　　谨慎性原则能有效遏制企业虚增利润的做法，体现了公平、公允原则。新企业会计准则对资产计提项目有所增加，引进了短期投资、存货跌价准备；固定资产、无形资产减值准备；长期投资减值准备等项目。在市场经济体制下，高估利润会使企业生存的风险更大。因此，运用谨慎性原则可以预计企业未来的损失，保护投资者和债权人的利益，防范经营风险，体现了资本保全制度。 　　2．谨慎性原则的缺点 　　一是具体操作繁琐，愿意完全采用的企业数量不多；二是谨慎性原则仅是对某一时间上而言的，对于整个会计期间则无法体现；三是上市公司利用谨慎性原则操纵利润的现象并不少见，其会视自身经营情况决定谨慎原则的取舍；四是会计制度与税法规定存在不协调，会导致企业因选择稳健而致使利润虚减。 　　三 谨慎性原则在实际运用中的局限性 　　谨慎性原则实施以来，其局限性也逐渐暴露，并可能形成新的“利润调整”手段，这既有客观上政策不配套原因，又有执行上主观方面原因。 　　1．税法对谨慎性原则运用的制约 　　当期产品保修费用，按照权责发生原则可于产品销售的当期计提，但按照税法规定应于实际发生时从应税所得中扣减。这使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。 　　2．现行融资制度对谨慎性原则运用的限制 　　以上市公司为例，其发展所需资金主要筹资渠道是配股。企业如想不提存货跌价准备，则可以较高价格出售少量此类存货，从而使利润得以保证在配股条件以上，反之亦然。同样，其他准备金的提取也存在类似情况，谨慎性原则难以达到其目的，反而成为企业“调节”当期利润的手段，故使谨慎性原则的运用偏离正常的轨道。 　　3．与其他会计原则的冲突 　　（1）与真实性原则的冲突。真实性原则是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与真实性原则相矛盾。 　　（2）与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，匀应计入本期的收入或费用”；而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则；配比原则要求，一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量；而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。 　　（3）与可比性、一致性原则的冲突。可比性、一致性原则要求，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应保持一致，并且不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因此与可比性和一