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浅析增值税纳税筹划方式 　　【摘要】作为纳税人，谁都希望减轻税负，古今中外，概莫能外。但如何减轻税负，方法、手段可以说是多种多样、五花八门。合理的纳税筹划不仅可以提高企业的经营管理水平和会计管理水平，而且有利于企业贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济有计划按比例的协调发展。 　　【关键词】增值税；纳税筹划；筹划方式 　　 　　虽然各企业所处的行业组织形式、经营方式千差万别，各个企业进行合法节税的方式也各不相同，但企业在制定税收筹划的手段和方法无外乎从税率筹划、税基筹划和税额筹划这三方面，这三种方法在实际筹划过程中往往不能截然分开，在任何一种筹划方法中都很有可能会包括这三种方法的一种或几种。 　　1.纳税人身份方式选择的纳税筹划 　　现行的《增值税暂行条例》将纳税人按照其经营规模、会计核算健全与否或者销售额界限划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者的纳税办法和税率的差别为纳税筹划提供了可能。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，误认为其税负重于一般纳税人，实际上并非完全如此。税负的轻重实际上取决于其增值率，在一定的增值率下，二者的税负是相同的。可以通过下面计算来说明： 　　一般纳税人某一期间的应纳税额＝销项税－进项税 　　小规模纳税人同一期间的应纳税额＝销售额×征收率 　　在其销售额相等、税负相同的情况下，其二者应纳税额也一致，即： 　　销项税－进项税＝销售额×征收率 （1） 　　由现行增值税法可知：一般纳税人税率为17%，小规模纳税人征收率为3%，公式（1）进一步可分解为公式（2）、公式（3）和公式（4） 　　销售额×17%－可抵扣购进项金额×17%＝销售额×3% （2） 　　销售额－可抵扣购进项金额=增值额 （3） 　　增值额×17%＝销售额×3% （4） 　　根据上述公式，在二者税负相等的情况下，可以得出： 　　增值额/销售额＝3%/17% 　　即：增值率＝3%/17%＝17.65% 　　即当纳税人的增值率为17.65%时，两种纳税人得税负是相同的。因为一般纳税人的应纳税额＝销项税额－进项税额＝（销售额－可抵扣购进项金额）×17%＝销售额×增值率×17%，所以当增??率小于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人：反之，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。同时，增值率＝增值额/销售额＝（销售额－可抵扣购进项金额）/销售额＝1－可抵扣购进项金额/销售额，所以我们也可以说当可抵扣购进项金额占销售额比重大于82.35%（1-17.65%）时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。 　　所以企业在设立或在企业分立、合并时，应从增值税纳税筹划的角度出发，来选择纳税人的身份，从而减少增值税税收支出。 　　2.销售方式选择的纳税筹划 　　（1）选择延迟缴纳增值税的方式 　　企业销售方式中的收款方式直接决定了销项税额的确认时间，即缴纳税款的时间，其为增值税纳税筹划提供了时间范围。税法对缴纳增值税的缴纳期限明确了时间范围，企业在进行纳税筹划无外乎以下两种方式：1）尽量在纳税期限的最后一天缴纳税款，这样企业可以获得因延迟缴纳税款而带来的货币时间价值，即企业应该充分利用“现金浮游量”，以便获得因货币时间价值而带来的增值效应。2）经税务机关批准，推迟纳税期限。企业应结合自身情况，与主管税务机关进行协商，尽量推迟纳税期限，同时还应考虑货币时间价值带来的收益是否可以弥补因延迟纳税带来的管理成本等。 　　（2）折扣销售。折扣销售是扩大销售的一种很普遍的手段。在实际经济活动中，企业发生销售货物或应税劳务经济行为时，为了扩大销售，往往采用销售折扣的方式。税法规定销售折扣方式，应该按照销售净额进行纳税但前提是销售额与折扣额必须在同一张发票上分别注明。这也就告诉我们了减少税负的作法是将销售额与折扣额在同一张发票上分别注明。然而现金折扣是不允许抵扣的，实物折扣时，我们也要分析折扣所增加的收益是否能弥补折扣成本及相应税款。 　　对货物的价格折扣的税收筹划就是将销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，那么对实物抵扣我们应如何作税收筹划呢？ 　　例如：某企业销售一批商品，共100件，每件100元（不含税），据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品。按实物折扣的方式销售后，企业收取价款＝100×100＝10000元，收取销项税额100×100×17%＝1700元，需要自己承担的销项税额100×10×17%＝170元。如果进行筹划，作法如下：把实物折扣在开发票时变为价格折扣，即出售110件商品，总价款11000元，打折以后价格10000元。这样处理后，企业就可以收取10000元价款，同时还收取10000×17%＝1700元的增值税，而不用企业自己负担增值税了。