审计课件——销售与收款循环审计.ppt

第五篇 各类交易和账户余额的审计 ▲销售与收款循环审计 ▲采购与付款循环审计 ▲生产与存货循环审计 ▲人力资源与工薪循环审计 ▲投资与筹资循环审计 ▲货币资金审计 第十五章 销售与收款循环审计 【本章教学目的和要求】 主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证。 第一节 销售与收款循环的特点 一、不同行业类型的收入来源 二、涉及的主要凭证与会计记录 三、涉及的主要业务活动 二、涉及的主要凭证与会计记录 三、涉及的主要业务活动 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 一、销售交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （二）销售交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （二）销售交易的内部控制 1.适当的职责分离 2.正确的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 二、收款交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （二）收款交易的内部控制 三、评估重大错报风险 四、控制测试 （一）概述 （二）以内部控制目标为起点的控制测试 （三）以风险为起点的控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 （二）销售交易的细节测试 （三）收款交易的细节测试 二、营业收入的实质性程序 （一）营业收入的审计目标 （二）主营业务收入的实质性程序 （二）主营业务收入的实质性程序 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对） 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策） 3、运用实质性分析程序，作比较分析；（分析异常和重大波动的原因） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况 （二）主营业务收入的实质性程序 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象； 6、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表 （二）主营业务收入的实质性程序 7、实施销售的截止测试 （1）目的 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。 （2）三个与主营业务收入确认有密切关系的日期： ①发票开具日期或者收款日期； ② 记账日期； ③ 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。 （二）主营业务收入的实质性程序 8、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售； 9、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 10、检查外币收入折算汇率是否正确。 11、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核； 12、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消； 13、检查关联方的销售情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例 14、检查主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。 三、应收账款的实质性程序 （一）应收账款的审计目标 （1）确定应收账款是否存在； （2）确定应收账款是否归被审计单位所有； （3）确定应收账款增减变动的记录是否完整； （4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当； （5）确定应收账款、坏账准备期末余额是否正确。 （6）确定应收账款和坏账准备是否按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 三、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 1.获取或编制应收账款明细表 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户