财经法规·基础·第十四讲.doc

第二节 增值税 2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。 增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 生产型增值税 不允许扣除任何外购的固定资产价款 收入型增值税 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分 消费型增值税 纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题1·单选题】目前，我国现行的增值税属于（ ）。 A．消费型增值税 B．收入型增值税 C．生产型增值税 D．积累型增值税 【答案】A 【例题2·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（ ）。 A．允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金 B．允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金 C．不允许扣除任何外购固定资产的价款 D．上述说法都不正确 【答案】A 二、增值税的征税对象和征税范围 （一）征税对象 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。 征税对象：增值额 （二）征税范围 凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。 1．征税范围的基本规定 （1）销售货物 （2）应税劳务——加工、修理修配劳务 （3）进口货物 2．征税范围的特殊规定 视同销售 委托 ①将货物交付其他单位或者个人代销 受托 ②销售代销货物 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产、委托加工的货物 ④用于非增值税应税项目 ⑤用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物 ⑥作为投资，提供给其他单位或个体工商户 ⑦分配给股东或投资者 ⑧无偿赠送其他单位或个人 ⑤所称集体福利或个人消费，是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。 混合销售 混合销售，是指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。 从事货物生产、批发或零售业务纳税人的混合销售行为，应视为销售货物 征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务 应征营业税 不征增值税 非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 纳税人是否为从事货物的生产、批发、零售的纳税人，要根据其年销售货物销售额是否超过年货物销售额（含加工、修理修配收入）与非应税劳务营业额合计数的50％来判断。 （3）兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物（包括加工、修理修配），又包括提供非应税劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。 对于纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算销售货物和非应税劳务的销售额，对货物销售的销售额征增值税，非应税劳务的营业额征营业税；如不分开核算或不能准确分开核算的，其货物销售和非应税劳务一并征收增值税。 三、增值税的纳税人 （一） 纳税人的基本规定 在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，简称纳税人。 单位：指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：指个体经营者及其他个人。 根据纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料，以及企业经营规模的大小，可将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （二）一般纳税人的认定 1．一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例细则规定的小规模标准的企业和企业性单位。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 2．一般纳税人的认定办法 （1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。 （2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通