浅析偷税案取证的难点突破的方法.docVIP

浅析偷税案取证的难点及突破的方法 根据全市地税稽查工作会议的统计数据显示，2008年1-6月份全市地税稽查机构查处税务违法案件中，偷税税款占查补税款比例仅0.84%。可见定性为偷税的案例是少之又少。偷税案例少与认定偷税的困难直接相关。而认定偷税困难与证据不充分和取证困难又紧密联系在一起。笔者就通过本文试着探讨偷税案取证的要求、难点及突破的方法。 偷税的手段类型 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”由此可见，偷税的手段有四个类型，第一类型是“伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证”， 第二类型是 “在帐簿上多列支出或者不列、少列收入”， 第三类型是“经税务机关通知申报而拒不申报”，第四类型是“进行虚假的纳税申报”。 偷税案的取证要求及难点所在 （一）“伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证”手段类型的证据要求及取证难点所在 1、“伪造、变造帐簿和记帐凭证”的，一般应取得伪造、变造的帐簿、原始凭证、记帐凭证、财务报表等相关资料。如有必要，应提供鉴定结论、小金库黑帐等资料（或帐外帐）。 2、“隐匿帐簿、记帐凭证”的，一般应取得责成提供帐簿、记帐凭证而拒不提供的证据（限期改正通知书及送达回证）以及现场笔录、调查报告等；取得该帐簿、记帐凭证确实存在的物证或证人证言。 3、“擅自销毁帐簿、记帐凭证”的，一般应取得该帐簿、记帐凭证曾经确实存在的证人证言。取得该帐簿、记帐凭证确实已被擅自销毁的证人证言（销毁的时间、地点、详细过程）。如有可能应取得被销毁的帐簿、记帐凭证的残骸及其鉴定结论等。 采取“伪造、变造帐簿和记帐凭证”手段的案件，取证难点在于，对于伪造、变造的帐簿、原始凭证、记帐凭证、财务报表等证据材料，检查人员一般难以辨别其真假。在没有真实帐簿、原始凭证等材料的验证下，检查人员只能对纳税人提供的帐簿、原始凭证权且当真。 隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证的行为不仅是偷税的手段，也纳税人对抗税务检查的方法手段（见《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条及其《实施细则》第九十六条）。对于此类案件税务机关最终也难以取得纳税人真实的经营情况的记载资料，乃至无法计算应缴税款和偷税数额。最后税务机关只能放弃“偷税”的定性，改按《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条的规定进行定案。 （二）“在帐簿上多列支出或者不列、少列收入”手段类型的证据要求及取证难点所在 1、“在帐簿上多列支出”的，一般应取得某项支出的实际发生数与该支出在帐簿上的列支数以及与实际差额数的去向情况的证据如原始凭证、记帐凭证、帐簿帐页、纳税申报表等；如果涉及帐外帐的应有帐外帐的记录情况。 2、“在帐簿上不列、少列收入”的，一般应取得应税收入的实际发生数与该项应税收入在帐簿上的记载数以及与实际差额数的去向情况的证据如原始凭证、记帐凭证、帐簿帐页等；如果涉及帐外帐的应有帐外帐的记录情况。 “在帐簿上多列支出或者不列、少列收入”手段与“伪造、变造帐簿和记帐凭证”的手段在很大程度上是相关联的。纳税人伪造、变造帐簿和记帐凭证的目的就是为了在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。此类案件除了上述难以辨别账证真假的困难外，检查人员采用一般 “就账查账”的检查方法也很取得纳税人真实收入和支出的原始凭证。最终使此类案件流于形式。 （三）“经税务机关通知申报而拒不申报” 手段类型的证据要求及取证难点所在 1、已经办理税务登记的情形 已经办理税务登记的，一般应取得税务登记表受理情况证明及税务登记证发放、领取证明；发生应税行为或应税行为成立的证据如相关记录、发票、单证、证明及交易对方的凭据、合同、协议等凭据，必要时应获取纳税人主观方面拒不申报的证据材料。 2、未办理税务登记的情形 未办理税务登记的，一般应取得发生应税行为或应税行为成立的证据如相关记录、发票、单证、证明等凭据，必要时应获取交易对方的凭据、合同、协议等其他证据材料；税务机关多次通知申报的税务文书及其送达回证。 根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，办理税务登记视为通知申报。但仅有办理办理税务登记的资料（视为税务机关一次通知申报），并不能证明纳税人有“拒不申报”的行为。认定拒不申报应当同时具备以下三个条件：（1）纳税人主观上出于故意。即纳税人出于偷税目的，故意不申报；（2）必须在法定或依法确定的纳税申报期之后；（3）纳税人存在申报可能。即不存在不可抗力的情况，若存在客观的事实足以导致纳税人不可能进行申报，则不可归责于纳税人。办理此类案件的取证难点就在于，难以取得纳税人主观方面拒不申报的证据材料。 未办理税务登记的，一般来