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专题六 固定资产及投资性房地产 一、本专题应关注的主要内容 （一）取得固定资产 1.外购固定资产 2.建造固定资产 （1）自营工程 SHAPE \* MERGEFORMAT （2）出包工程 SHAPE \* MERGEFORMAT （二）固定资产的折旧 1.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： （1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 2.固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （三）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 （四）固定资产的处置 SHAPE \* MERGEFORMAT （五）固定资产清查 1.固定资产盘盈 借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 2.固定资产盘亏 SHAPE \* MERGEFORMAT （六）固定资产减值 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （七）投资性房地产的范围 投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。 （八）投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产 借：投资性房地产 贷：银行存款 2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量 SHAPE \* MERGEFORMAT （九）投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （3）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值准备一经计提，在持有期间不得转回。 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。 资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （十）投资性房地产的处置 1.采用成本模式计量 处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 2.采用公允价值模式计量 处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。 二、例题讲解 【例题1·计算分析题】甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下： （1）20×7年9月30日，为购建该生产线向建设