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铁路企业预算管理解读--对预算管理的再认识 !! 经营管理! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! !（收稿日期：;##$ #% ;amp;） ! 铁道经济研究! ’ ; ;##$ 图 #! 预算管理的运行过程 铁路企业预算管理解读 对预算管理的再认识 邢如其# 侯 敬$ 孙德新% （#amp;石家庄铁道学院 教授，河北 石家庄 ’(’’)%；$amp;铁道资金结算中心 副研究员，北京 #’’’%*； %amp; 铁道资金结算中心综合管理部 主任、高级会计师，北京 #’’’%*） 摘 要：认为实行预算管理是解决铁路运输企业管理存在问题的有效方法，对预算管理和 企业决策者的关系、预算管理对铁路企业组织结构的整合、预算管理和“三集中 一控制”以及铁路企业预算标准的确定等问题进行了探讨。 关键词：铁路! 企业管理! 预算管理 文献标识码：+! ! 文章编号：#’’)—,-).（$’’%）’(—’’%$—’% 铁路运输的网络特性决定了铁路运输 生产的性质和特点，完成“运输产品”必须 经过几个甚至十几个铁路企业协同“作 战”才能完成。铁路运输生产的性质和特 点决定了铁路企业具有巨型集团公司的属 性，发达国家集团公司管理的经验和我国 集团公司管理的实践探索都证明，预算管 理是集团公司管理唯一有效的方法。$’’’ 年，国务院办公厅转发的国家经贸委《国 有大中型企业建立现代企业制度和加强管 理的基本规范（试行）》（以下简称《规 范》）也要求国有大中型企业实行预算管 理。因此，铁路企业实行预算管理是必然 的、唯一的选择。为了在全路推行全面预 算管理，$’’$ 年，铁道部财务工作会议将其作为重要 议题，同时也列为财务工作要点。为进一步理解预算 管理的深刻内涵，就以下几个问题展开讨论。 ( 预算管理是企业决策者制定远期规划和战 略目标行之有效的方法 预算管理是由若干要素组成的体系，是一个可运 行、可操作的系统。预算是以财务数据和统计表格表 达（或确定）的集团公司未来的经营目标和计划，是集 团公司在未来一段时期中有关经营活动的正式管理标 准，也是集团公司各个部门之间进行有关交流的非正 式契约。预算管理的运行过程如图 # 所示。 图 # 表明，在预算管理模式下，控制者拟定预算指 标—编制预算—确定行为标准，被控制者执行预算，对 被控制者预算执行的业绩进行计量，并将计量结果和 预算进行比较确定差异，控制者根据反馈报告决定是 否对被控制者进行干预或者继续执行。 集团公司决策者的职责是实现公司的发展战略目 标，满足公司所有者投资的预期，实现投资回报。预算 管理为集团公司决策者提供了一个将其职责传递给公 司各层级、单位和员工的方法，即将自己的职责以预算 指标的形式分解到公司各层级、单位和员工，并以“非 正式契约的形式固定下来”〔#〕，形成一个有机的责任 网络，使公司的目标变成公司所有层级、单位和每位员 工的职责；并通过设计科学的激励制度，使公司所有层 级、单位和每位员工围绕公司的整体目标而运作。 显而易见，在预算管理条件下，集团公司决策者应 做好 % 个方面工作：一是决定预算水平，二是阅读反馈 报告，三是发生差异并有必要调整时采取矫正行动。 预算管理是决策者制定集团公司远期规划和发展战略 行之有效的方法，因此，推行预算管理决策者不仅要参 与其中，而且要亲自挂帅。 $% 万方数据 ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 经营管理! ! ! 铁道经济研究! ! ; ;##$! ; 预算管理为铁路企业组织结构整合提供了 基本手段 预算管理的基本功能是对集团公司组织结构进行 整合。#$ 世纪末 %amp; 世纪初，泰勒创立的生产过程标 准化，创造了前所未有的生产效率。由于生产力的发 展和人们需求的变化以及“交易成本”的增加，%amp; 世纪 初开始了欲使“# ’ # ( %”的、巨大的企业合并浪潮，将 从事单独经营活动的企业组成了多活动的大型公司。 然而，合并并未实现人们的预期，相反，企业、部门之间 争抢资源、为了局部利益而牺牲整体利益的行为导致 了整体效率和效益的降低，结果却是“# ’ # ) %”。因 此，如何在不同活动部门之间分配公司资源，如何“协 调各部门并引导他们的各种不同活动统一到企业共同 的目标上来”〔%〕，实现“# ’ # ( %”的目的，是企业管理 面临的重大课题。皮埃尔·杜邦和小阿尔弗雷德·* ·斯隆都应用预算管理分别成功地解决了杜邦化学公 司和通用汽车公司的整合问题。前者实行的是集权下 的分权，后者采用的是分权下的集中；两者的共同点则 是应用预算对公司组织结构的整合。为了达到资源在 公司不同部门最优分配，由杜邦公司财务经理 +·唐 纳德桑·布朗所设想的“