高级财务会计理论和实务(六).ppt

1.8.4 2010年上市公司非货币性资产交换的情况 2011有11家上市公司发生非货币性资产交换，在2129家公司中占比0.52%。 均具商业实质，公允价值均能可靠计量。 长期股权投资，固定资产、无形资产是交换的主要资产形式。 2家公司在交换中支付了补价，且直接以换出资产公允价值作为换入资产的成本，并确认了相关损益。 1.8 非货币性资产交换的确认与计量 1.8.1非货币性资产交换的确认 1）概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以以非货币性资产进行的交换。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产是除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 （2）非货币性资产交换的特征 （1）交易的对象主要是非货币性资产。 （2）一般不涉及或只涉及少量货币性资产（补价）。 25％（不含25％）以下 支付的补价 或 收到的补价 换出资产公允价+补价 换出资产公允价值 1.8.2 非货币性资产交换的计量 1）计量原则 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 该交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 不同时具备上列条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 两种计量基础： 公允价值：必须符合两个条件 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 2）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？ 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 3）公允价值的可靠计量 （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 （3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 1.8.3 非货币性资产交换的会计处理 1）以公允价值为基础确定资产成本 （1）换入资产入账价值确定 一般以换出资产公允价值为基础，除非能证明换入资产公允价值更可靠。 不发生补价： 换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费 发生补价 ： 支付补价方：换入资产入账价值=换出资产公允价值+补价 +相关税费 （或=换入资产公允价值+相关税费） 收到补价方：换入资产入账价值=换出资产公允价值-补价