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“茉莉是糖”版 重要性准则的学习笔记 一、重要性的含义 重要性取决于在具体环 境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点： 1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面,是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额 大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从 数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财 务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其 是否重要。 3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出 经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影 响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要 3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出 经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影 响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要 4．重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计 师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报 表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。 5．对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素， 合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务 报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同. 需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该 错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。 二、确定计划的重要性水平时应考虑的因素 注册会计师应当运用职业判断确定重要性。 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的 重要性水平，以发现在金额上重大的错报，注册 会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。 （一）注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素 1．对被审计单位及其环境的了解。被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质、对 会计政策的选择和应用、被审计单位的目标、战略及相关的经营风险、 被审计单位的内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。 2．审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。例如，对特定报表项目进行审 计的业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表 的一些汇总性财务数据为基础加以确定。 3．财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表使用者对不 同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者十分关心 流动性较高的项目，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。由于 财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平 时，需要考虑这种相互联系。 4．财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。因此，注册会 计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。 总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要 性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并 采用合理的方法，确定重要性水平 （二）从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。重要性水 平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在 审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。 1、财务报表层次的重要性水平 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财 务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重 要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计 师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师 运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例 及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的 基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确