新会计准则其操作指南(简洁版).ppt

蔡 昌 博士/教授 会计准则第1号——存货 二、新准则的主要变化 1、存货发出计价方法 原准则：允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。 新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。 2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目 借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 3、不计入存货成本的费用 (1)非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。 (2)仓储费用； (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 会计准则第1号——存货 二、新准则的主要变化 4、存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法，并计提存货跌价准备。 可变现净值的确定： （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 会计准则第2号——长期股权投资 一、新准则的变化 1、规范的内容 新准则只规范长期股权投资，而短期投资和长期债权投资归入第22号准则《金融工具确认与计量》：短期投资称为交易性金融资产和可供出售金融资产；长期债权投资称为持有至到期投资。 会计准则第2号——长期股权投资 一、新准则的变化 2、投资成本 原准则：投资成本包括所支付的全部价款，税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 新准则：长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产公允价值（或账面价值），以及支付的税金、手续费等相关费用。 会计准则第2号——长期股权投资 一、新准则的变化 3、合并情况下的投资成本 旧准则规定对于子公司的长期股权投资采用权益法核算，而新准则要求采用成本法核算。 （1）在同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。即以付出的资产的公允价值作为初始投资成本。 会计准则第2号——长期股权投资 一、新准则的变化 4、长期股权投资的权益法 权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。 权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 （1）对于初始投资成本大于应享有被投资单位在取得投资时点净资产公允价值份额的部分，不予调整； （2）对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额的部分，计入当期损益。 一、新准则的变化 5、合并商誉 在非同一控制下，取得的子公司采用成本法和算时，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。 购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。 商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。 案例分析 一、新准则的变化 6、长期股权投资的后续计量 （1）如果双方采用的会计政策不同，投资企业应按照自身的会计政策对被投资单位的净损益进行调整。 （2）确认被投资单位发生的亏损时，以实质上构成长期权益的各项资产账面价值减记至零为