第十一讲_生产与存货循环审计.pptVIP

存货计价审计重点关注： 1、有无多计（高估 ）或少计（低估）发出存货成本 （1）如高估发出存货成本，则会低估期末存货成本，虚减利润；（2）如低估发出存货成本，则会高估期末存货成本，虚增利润。 2、有无多计（高估 ）或少计（低估）期末存货成本 （1）如高估期末存货成本，则会低估发出存货成本，虚增利润。（2）如低估期末存货成本，则会高估发出存货成本，虚减利润。 生产成本倒轧表——计算公式： 1）本期产品直接材料成本=原材料期初余额+本期购进 - 原材料期末余额-其他支出材料 2）本期生产费用=直接材料成本+直接人工成本+制造费用 3）本期产品生产成本=本期生产费用+期初在产品成本 - 期末在产品成本 4）本期主营业成本=本期产品生产成本+期初产成品成本 - 期末产成品成本 （二）营业成本审计程序 3、对营业成本进行分析，检查单位产品成本有无异常波动，以调节成本和利润。 4、审查营业成本的计算与结转是否符合配比原则及一贯性原则。 5、审查营业成本在报表中是否已恰当披露。 案例分析： 审计人员2003.2.1接受委托对2002.12.31报表审计发现： 1、甲材料2002.12.31账面数为20 000吨，2003.1.1-31入库数为20 000吨，出库数为8 000吨。2003.2.1盘点实存数为30 000吨。 2、乙产品2002.12.31账面数为8 000件，2003.1.1-31入库数为7 000件，出库数为2 000件。2003.2.1盘点实存数为10 000件。 指出以上二种存货2002.12.31帐实是否相符？如不相符，应如何处理？ 案例分析—参考答案： 1、甲材料2002.12.31账面数为20 000吨，2003.1.1-31入库数为20 000吨，出库数为8 000吨。2003.2.1盘点实存数为30 000吨。 甲材料2002.12.31实存数=2.1实存数30 000 +1.1-31出库数8 000- 1.1-31入库数20 000 =18 000 实存数18 000-账面数20 000=-2 000吨 （甲材料账面虚增，即期末高估存货） 案例分析—参考答案： 2、乙产品2002.12.31账面数为8 000件，2003.1.1-31入库数为7 000件，出库数为2 000件。2003.2.1盘点实存数为10 000件。 乙产品12.31实存数=2.1实存数10 000 +出库数2 000-入库数7 000=5 000 12.31实存数5 000-账面数8 000=-3 000件 （乙产品账面高估3000件) 存货的监盘 存货分析性程序 存货的计价审计及截止审计 本章重点、难点 1、审计人员应如何实施存货监盘程序和存货截止测试？ 2、什么是逐项盘点法和循环盘点法？ 3、简述对特殊存货和异地存货如何进行审计？ 4、存货计价审计和存货成本审计包括哪些内容？ 思考与练习 * * * * * * * * * * 第十一章 生产与存货循环审计 了解对生产循环进行内部控制测试的要点 掌握监盘存货的程序 掌握对存货进行计价测试的要点 掌握存货截止测试的要点 掌握主营业务成本审计的要点 本章计划3学时。 学习目的 课程内容 生产循环的业务内容 生产循环的内部控制测试和实质性程序 存货的分析性程序 存货监盘 存货计价审计 存货截止测试 主营业务成本审计 一、生产循环的业务内容 （一）主要业务活动 （1）安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）核算产品成本（5）储存产成品（6）发出产成品 （二）主要凭证和记录 （1）生产指令（生产任务通知书）；（2）领发料凭证；（3）产量和工时记录； （4）工资汇总表及人工费用分配表；（5）材料费用分配表；（6）制造费用分配表；（7）成本计算表；（8）存货明细账。 二、生产循环的内部控制测试 1、检查三个关键点是否经过审批 （1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。 2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。 3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且前后各期一致。 4、存货的保管与记录职务分离。 5、定期进行存货盘点。 三、产品生产成本的审计 1、检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。 2、对成本实施分析程序。 3、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表核对。 三、产品生产成本的审计 4、抽查成本计算单，检查直接材