第十节 企业合并.pptVIP

（2）合并报表角度需要的会计处理结果 　　①先对当初80%股份应追溯的分录追调（成本法转权益法） 　　借：长期股权投资　（500×80%）400 　　　　贷：未分配利润　　（500×80%）400 　　②按合并角度，此交易属于同一控制下的内部权益交易（但认公允价），不能作损益： 　　借：银行存款　　　　　　　　　800 　　　　贷：长期股权投资　（600＋50）650 　　　　　　资本公积　　　　　　　　 150 （3）合并报表的准备工作 　　在个别报表的基础，应作如下调整分录（补差）： 　　①借：投资收益　　　　　　　　150 　　　　　贷：资本公积　　　　　　　　150 　　②补作其他分录 　　借：长期股权投资　　　　　　　375 　　　　投资收益　　　　　　　　　 25 　　　　贷：未分配利润　　　400（500×80%） 理论总结：企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：（一）个别报表 　　从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。 （二）合并财务报表 　　母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。资本公积如果不够冲的，应冲减留存收益。 七、被购买方的会计处理 非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。 企业合并的主要会计处理比较表 合并类型 同一控制 非同一控制 控股合并 吸收合并 控股合并 吸收合并 被合并方的净资产的计量 账面价值（倒推长期股权投资） 账面价值（抄入合并方账上） 公允价值（注意：长期股权投资分两情况确定） 公允价值（抄入合并方账上） 合并价差处理 合并方账上： 调整资本公积、盈余公积、未分配利润 合并报表上：借差含于长期股权投资，合并时为合并商誉；贷差为营业外收入。 合并方账上： 借差为商誉；贷差为营业外收入。 直接相关费用（审计、评估、咨询） 记入管理费用 记入管理费用 合并类型 同一控制 非同一控制 控股合并 吸收合并 控股合并 吸收合并 是否编制合并报表 要编 不编 要编 不编 合并日编制合并报表 现为：合并资产负债表 合并资产负债表 被合并方资产、负债纳入合并报表的计量 账面价值 公允价值 合并报表的编制思想 现为：合并行为的未来适用法 合并行为的未来适用法 合并对价类型及转让损益或折溢价的处理 付现合并、非货币性资产合并（转让损益）、发券合并、发股合并（折溢价），参阅长期股权投资一章及其他相关章节。不解释 第十章 企业合并（教材24章） 本章主要内容： 1、企业合并的概念、方式与分类 2、同一控制下、非同一控制下企业合并的会计处理 本章考点： 1、合并的方式与类型 2、同一控制下企业合并会计处理原则 3、非同一控制下企业合并会计处理原则 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 二、企业合并的方式 （一）控股合并 （二）吸收合并 （三）新设合并 三、企业合并类型的划分 （一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 特点： 1、最终控制方可以是企业集团的母公司或共同控制的各方； 2、合并前、合并后的控制时间都要求在1年以上（≥1年）。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除同一控制下企业合并以外其他的企业合并。 第二节 同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下企业合并的会计处理原则 　　【例，教材无】A公司在同一控制下100%合并B公司，A支付银行存款100万，B公司净资产账面价值为80万（假设仅有固定资产120万，长期借款40万）。假设A公司账上有资本公积10万，盈余公积5万。 问： （1）如果A公司采用控股合并如何处理？ （2）如果A公司采用吸收合并如何处理？ 同一控制下企业合并的理论总结： 　　（一）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和