公允价值计量和历史成本计量的比较分析文献综述定稿.docVIP

本科毕业论文（设计） 公允价值计量与历史成本计量的比较分析文献综述 学 院： 管理学院 专 业： 会计学 班 级： 08级 学 号： 081101110194 学生姓名： 杨佳 指导教师： 罗金玉 2012年5月30日 引言 会计计量是会计信息系统的核心,是会计信息准确性的关键。近年来会计界一直对历史成本计量属性和公允价值计量属性孰是孰非进行了激烈的讨论。根据我国的现实情况，许多企业运用公允价值的条件还不成熟。若不加限制的允许企业采用公允价值会计，则可能会出现很多负面效应。从而与采用公允价值计量的目的背道而驰。在当前情况下，公允价值计量并不能完全取代历史成本计量，历史成本由于其具有的可验证性，客观性和可靠性方等特征，在今后的会计计量属性中仍将长期存在。因此，对于公允价值计量与历史成本计量的比较分析研究有着重要意义。通过对公允价值计量与传统的历史成本计量的比较分析，结合我国当前会计计量模式发展遇到的问题。提出我国今后会计计量模式发展的趋势，如何完善我国的公允价值计量使其更适应我国经济的发展以成为当务之急。 1，公允价值计量与历史成本计量的模式产生的基础，含义及特点 1.1历史成本的含义及特点 （1）罗绍德在《财务会计理论》一书中对历史成本是如下定义的：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额或者按照购置时所付出的公允价值计量，负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现实义务的合同金额或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计算 （2）杨万森在《浅谈公允价值会计的优劣》一书中认为公允价值一直备受人们推崇的主要是因为：历史计量源于人们的实际交易记录，有验证的凭据支持比较具有可靠性和可验证性。同时，在大多数情况下，物价相对稳定，采用历史成本计量不会影响会计信息的决策有用性。 1.2 公允价值的含义及特点 （1）在关于公允价值的定义中国际会计准则委员会(IASC)第32号公告中对公允价值是如下定义的：“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。” （2）IASB对公允价值的定义为：“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额” （3）在我国新的《企业会计准则》中对公允价值的定义是指：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。” 2.公允价值计量与历史成本计量的比较差异及联系 2.1 采用公允价值计量与采用历史成本计量的比较优点 （1）卢萍在《新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见》中认为：推广公允价值计量属性的优越性体现于三个方面：一是符合会计的相关性、配比原则、稳健性和一致性等会计原则要求；二是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险；三是适应我国经济形势发展的需要，当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，高新技术产业、市场创新、金融创新发展极快，传统会计对此无能为力，而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题。 （2）王文博在《论公允价值计量研究》中认为：公允价值计量与历史成本计量相比的优越性主要体现在：更加符合决策有用的财务目标。公允价值能更加客观地反映企业的经济实质，为信息使用者提供更加及时、高度相关性的决策信息；更加符合配比原则的要求。应用公允价值能够使收入与成本、费用切合实际，实现有效配比；更加有利于企业的资本保全，同时符合资产负债观，有利于社会的可持续发展。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护和保全。 （3）杨世鉴在《金融危机下公允价值与历史成本的再比较》中认为：首先，公允价值计量有利于提高会计信息的相关性；其次，经济环境的变化呼唤公允价值计量；最后，公允价值计量满足与国际接轨的需要 通过对卢萍和王文博等人的观点进行比较分析，我认为公允价值计量与历史成本计量相比，其优势主要体现在以下几个方面：首先，采用公允价值计量更加能够体现财务决策信息的相关性，其次，它更加有利于实物资本的保全，再次，它更加符合配比原则，最后，在金融工具的计量方面采用公允价值计量具有较大优势。 2.2 采用公允价值计量与历史成本计量相比的比较缺陷 （1）卢萍.在《新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见》中认为公允价值计量的不足主要表现在：公允价值在实际操作中难度很大。.公允价值具有一定主观性，仍可能为企业非正常“盈利”。 （2）秦敏和刘升阳在《