审计学-第7章 审计重要性和审计风险.pptVIP

第4章 审计重要性与审计风险 重要性与审计风险 审计重要性 审计风险 审计重要性 重要性的涵义 重要性的运用 编制审计计划时，对重要性的评估 评价审计结果对重要性的考虑 重要性的涵义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。 重要性是针对会计报表使用者决策而言的。 重要性的判断离不开特定的环境。 重要性与可容忍误差之间的关系。 重要性的确定 报表层次的重要性水平就是注册会计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。 一旦财务报表中存在的错报超过这一最大金额，即报表层次的重要性水平，那么它就是重要的，因为它将影响报表使用者的决策，此时注册会计师就将在审计报告中披露这一重大错报。 注册会计师还可以根据重要性水平确定合适的证据收集数量。确定的重要性水平越低就说明在该项目上较小金额的错报就足以改变报表使用者的决策，也就说明该项目越重要，也就需要收集更多数量的证据。 重要性的数量特征 数量特征即错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。 一般来说，当资产负债表、利润表或其它报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5%，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额的10%以上，则应认为是重大错误；介乎于该项目总值的5%-10%之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时注册会计师需要经过仔细考虑后才能做出判断。 重要性的质量特征 质量特征即错误的性质，即什么样的错报、漏报是重要的。 一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但有些错误从数量上看并不重要，但由于其性质恶劣，如舞弊行为即使数额不大也应判定为重要，因为舞弊的存在表明管理层是不正直的。 注册会计师在判定重要性时，不仅要从数量方面，同时还要从性质方面加以考虑。 重要性的质量特征 涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 重要性水平的两个层次 财务报表层次的重要性水平。由于审计的目的是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性水平（Preliminary judgment about materiality），即总体的重要性水平。 账户余额或交易层次的重要性水平。财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计师只有通过验证各账户或各交易，才能得出财务报表是否合法和公允的整体性结论。因此，必须将报表层次的重要性水平分解到账户余额或交易层次上，才能更好地指导注册会计师对账户和交易所进行的测试。账户余额或交易层次的重要性水平是部分的重要性水平，又称可容忍误差（Tolerable misstatement）。 财务报表层次重要性水平的确定 判断基础和确定依据 资产总额的0.5%-1% 资产的1% 营业收入的0.5%-1% 净利润的5%-10%。 账户余额或交易层次重要性水平的确定 各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 各账户或各类交易的审计成本 重要性的运用 运用重要性的第一个领域是在审计计划中确定审计测试的性质、时间和范围时； 运用重要性的第二个领域是在评价审计结果时。 编制审计计划时，对重要性的评估 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 以往的审计经验 有关法规对财务会计的要求； 被审计单位的经营规模及业务性质； 内部控制与审计风险的评估结果； 会计报表各项目的性质及其相互关系； 会计报表各项目的金额及其波动幅度 评价审计结果对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平时的处理 汇总数接近重要性水平时的处理 审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括：固有风险、控制风险和检查风险。 审计风险 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 审计风险模型 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 总体审计风险 在审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可以接受的审计风险（Acceptable audit risk），即注册会计师可以接受的财务报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性是由