财务会计-第十五章 外币业务和折算.pptVIP

* 《财务会计》 第四篇 财务报告的其他领域 第十五章 外币业务与折算 第十五章 外币业务与折算 第一节 外币业务及汇况损益 第二节 外币业务的记账方法 第三节 外币报表折算 第十五章 外币业务与折算 第一节 外币业务及汇兑损益 一、外币业务涉及的相关概念 外币 外币有狭义和广义之分。狭义的外币指外国货币，即其他国家或地区发行的流通货币，包括纸币和铸币。广义的外币则指所有外国货币表示的、能够用于国际结算的支付凭证。 第十五章 外币业务与折算 外币业务 外币业务是指以记账本位币以外的货币进行款项支付、往来结算及计价的业务。我国境内的企业一般应以人民币为记账本位币，企业发生的各项以非人民币的外国货币进行收付、结算及计价的经济业务，即为外币业务。 第十五章 外币业务与折算 记账汇率与账面汇率 企业发生外币业务，进行账面记录时所选用的汇率称为记账汇率。账面汇率则是对以往发生外币业务已登记入账的汇率。 第十五章 外币业务与折算 汇兑损益 汇兑损益是一笔涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中，由于汇率变化而产生的一种折算差额。 第十五章 外币业务与折算 二、汇兑损益处理的方法 一笔业务观点 这种观点认为，一笔业务的结算是该业务完成的标志，应该把交易发生和货款的结算，视为一项完整的业务，结算时产生的汇兑损益，应追溯调整原始销售收入或购货成本的账面记录，不单独确认汇兑损益。 第十五章 外币业务与折算 两笔业务观点 这种观点认为，汇兑损益产生于独立的债权、债务结算，企业在不同时点结算产生的折算差额，反映了该企业在理财、资金调度及对外汇风险预测等方面的能力，是一种财务活动，应将汇兑损益单独予以反映。 第十五章 外币业务与折算 三、汇兑损益的确认 按实现数确认 是指只确认已实现的汇兑损益，而不确认未实现的汇兑损益。 第十五章 外币业务与折算 按全部数确认 是指将已实现和未实现的汇兑损益全部予以确认，计入当期损益，即只要汇率已实际发生变动，而不论外币兑换或结算是否进行，亦即不论汇兑损益是否已经实现，都被认为产生了汇兑损益。 第十五章 外币业务与折算 四、汇兑损益的归属 确定汇兑损益归属的主要依据应该是汇兑损益发生的原因和时间。 一般而言，主要有以下几种归属情况： 企业筹建期间发生的汇兑损益。 企业经营期间发生的一般外币业务的汇兑损益。 企业在购建固定资产时发生的汇兑损益。 企业收到外币性投入资本而产生的外币资本折算差额。 第十五章 外币业务与折算 第二节 外币业务的记账方法 一、外币统账法 我国《企业会计制度》规定，会计核算以人民币为记账本位币，发生外币业务一般按人民币统一设账、记录。外币折算时选用的汇率，可采用业务发生当日的外汇牌价，或业务发生当月月初的外汇牌价，从而形成了外币业务折算的两种基本方法，即“逐笔折算法”和“月终折算法”。 第十五章 外币业务与折算 逐笔折算法 逐笔折算法是指对每一笔外币业务，均按业务发生当日的市场汇率折算成记账本位币金额入账，如发生折算差额，应逐笔确认为汇兑损益。 第十五章 外币业务与折算 月终折算法 月终折算法是指对每笔外币业务，均按当月１日的汇率统一折算，在银行存款、债权、债务减少时，不注销原科目的账面汇率，除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，待月末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益。 第十五章 外币业务与折算 二、外币分账法 外币分账法，也称分别记账法。在这种方法下，按人民币和外币分设账簿，在发生经济业务时分别按结算币种记入相应的账簿，无需折算为人民币再记账，如发生不同货币的兑换，需单独设置“货币兑换”科目。月末按币种分别编制科目汇总表，并根据当月１日的外汇牌价，将所有的外币一次折算为人民币，在人民币账上记录。同时将外币按月末汇率折算为人民币，与原账面人民币余额之差确认为汇兑损益。“货币兑换”科目期末应结平，差额为汇兑损益。 第十五章 外币业务与折算 第三节 外币报表折算 一、外币报表折算的原因 编制合并财务报表的需要 报告和评价国外分支机构和子公司经营业绩的需要 传播会计信息的需要 第十五章 外币业务与折算 二、外币报表折算的方法 现行汇率法 现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。 其主要内容： 资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。 第十五章 外币业务与折算