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刍议作业成本法在我国企业中应用 　　摘要 本文首先阐述了作业成本法的基本概念及作业成本法与传统成本法的区别，接着分析了我国企业应用作业成本法的可行性，然后在此基础上提出了一系列实施作业成本法的建议。 　　关键词 作业成本法 企业 应用 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 　　在日益激烈的竞争环境中公路施工企业面临空前巨大的压力，要想保持竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统来支持帮助管理者寻求提高企业经营效率、增强竞争力的途径。作业成本法为公路施工企业提供了一个有效地进行成本分析、成本控制和经营决策，以及提供准确成本信息的手段。 　　作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因此，在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。本文在作业成本法原理及特点基础上，针对作业成本法在我国应用的落后状况，通过比较分析探求其原因并提出了推进其实施的具体建议。 　　一、作业成本法概述 　　（一）作业成本法的基本概念。 　　作业成本法所涉及的基本概念有：作业、价值链、资源、成本动因及成本库等。 　　广义的作业是指产品制造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，既包括会发生成本的经济活动，也包括不会发生的经济活动；既包括增值作业，即能创造附加价值的经济活动，也包括增值作业，即不能创造附加价值的经济活动。因为成本计算的目的是计算产品成本，因此只考虑会发生成本的作业；而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业，它是汇集资源消耗的第一对象，是联系资源消耗和产品成本的中介。 　　价值链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其价值的集合体。它是由诸多作业构成的链条，即作业链和各种作业所创造的价值相应形成的价值链的一个集合。通过分析作业价值链，能够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。按照 “产品消耗作业，作业消耗资源” 的作业成本法原理，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。 　　资源包括企业的人、才、物，这里指反映在企业会计报表中的成本信息。 　　成本动因是指隐藏在成本之后的推动力，也就是引起成本发生的因素。包括资源动因和作业动因。 　　资源动因：就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业量与资源耗费间的因果关系，是资源成本分配到各个作业中心的标准。 　　作业成本动因：是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，根据作业成本动因可以对一项作业产出进行定量计量。 　　成本库亦称“作业中心”，是指作业所发生的成本的归集，是具有相同性质成本动因的组合。 　　（二）作业成本法与传统成本法的区别。 　　产品成本包括直接费用和间接费用，直接费用是指企业为生产某一定种类和一定数量的产品所发生的成本费用，包括直接人工、直接材料和直接制造费用，间接费用是指不能直接计入产品生产成本的费用，包括折旧费、车间办公费、水电费和劳动保护费等。对于直接费用的处理，作业成本法与传统成本法是一致的，均采用直接追溯法，两种方法最根本的区别在于对制造费用的分配不同，这些不同使得传统成本法与作业成本存在着显著的差异，主要表现在以下几个方面： 　　一是信息准确性的差异。传统成本法把辅助部门归集的制造费按某种平均分配的方式分配至各产品，其成本对象仅局限于产品层次，而且往往是最终产品，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比关系，因而它所反映的成本信息不够准确。而作业成本法则着眼于费用、成本的来源，更多关注产品形成过程和成本形成的前因和后果，进而大大提高了成本信息的准确性。 　　二是产品成本的经济实质和内容不同，传统成本法认为成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造的价值的货币表现，包括直接材料、直接人工、制造费用等。而作业成本法认为产品成本的经济实质表现为价值在企业顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，因此，产品成本是完全成本，包括制造过程中所有合理的、有效的费用。 　　三是适用条件不同，传统成本法一般适用于产品结构单一、制造费用所占比重相对较小，且其发生与直接人工成本密切相关的劳动密集型企业，企业管理当局对产品成本信息的质量要求相对较低。作业成本法适用于间接费用所占比重相对较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、而且较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系的资金密集型企业，企业管理当局对产品成本信息的质量要求相对较高。 　　二、我国企业应用作业成本法的可行性 　　从西方国家应用作业成本法的经验来看，具备以下条件