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基于委托代理理论审计收费研究 　　中图分类号：F239.0 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）12-000-01 　　摘 要 审计收费研究，过去的文献大都存在着各自为营且没有联合起来研究的缺陷，使得对现实审计收费问题的分析不能深入展开，本文的目的在于基于委托代理理论的审计收费研究，提出自己的“递进式双委托代理—审计收费模型”，从而回答最优审计收费是什么。 　　关键词 委托代理 审计收费模型 　　一、引言 　　多数文献，把独立审计关系纳入委托人、审计人以及被审计人的三方契约关系来分析。运用这种委托代理理论来分析审计的目的在于增强审计独立性和改善审计质量。Antle认为在注册会计师不独立的情况下不能形成最优委托代理关系契约。Baiman认为投资者可以设计出一个委托者与注册会计师的最优合约机制，以抵消注册会计师和管理当局的合谋影响。杜兴强认为存在“高努力、高成本、高质量”的关系。 　　对于审计收费问题，Simunic假设客户的规模、业务复杂程度和审计风险将使得审计师付出不同的努力，从而决定了审计收费的差异。 　　笔者认为，以上文献存在着以下缺陷—— 　　1.现有文献对于审计关系的契约研究上，其委托代理模型最大的问题在于将会计师事务所与单体注册会计师合二为一统称为审计人，造成了在现实中的解释力不强。 　　2.过去的文献对于审计委托代理关系的研究，大多数都得出了高激励、高审计质量的结论，其缺陷在于未能够将审计委托代理关系产生的激励问题与审计收费相联系起来。 　　本文的目的在于使前述假设更为具体、现实化，并试图通过委托代理理论与审计收费相关联，从而提出自己的“递进式双委托代理—审计收费模型”。 　　二、假设 　　为了更好地在下文阐释基于审计委托代理理论的审计收费问题的观点，在此有必要提出自己的假设。 　　1.审计契约各方是追求自身利益最大化的理性经济人。 　　2.在审计契约中，审计人是会计师事务所与单体注册会计师的合集，也就是说，在审计人内部仍然存在着会计师事务所与单体注册会计师的委托代理关系。 　　3.委托人为了得到高质量的审计报告，就需要对审计人进行激励，???处的激励行径通过会计师事务所对委托人的审计收费以及审计收费在会计师事务所与单体注册会计师之间的分配安排来实现。其中的激励为线性激励。 　　4.在审计契约中，不考虑委托人与被审计人以及被审计人与审计人之间的相关关系，以排除其之间相互行为可能对审计产生的破坏作用。 　　三、模型分析 　　在运用委托代理理论分析审计中的激励问题时，面对的是两层激励。一是委托人与会计师事务所在事前的一种审计收费协议，二是注册会计师与会计师事务所关于审计收费的内部转让安排问题。三方都希望自己的利益最大化，所以问题可以看成在各方最大化自己利益的同时如何进行审计收费安排，从而更好地审计质量。 　　由此建立分析模型，设单体注册会计师的努力程度为 ；在此基础上注册会计师审计出的问题金额为 ， 是 的增函数，即 ，为了便于分析问题假设 ，其中 是一个均值为0方差为 的正态分布随机变量，表示其他随机因素对审计问题金额数的影响；那么单体注册会计师的审计成本为 ，一般来说注册会计师付出的努力越大，则成本越大。在此借鉴费军对该成本问题的简化假设， ，这里 代表成本系数，表示同样的努力程度所带来的负效用越大。为了进一步的简化和说明问题，审计质量 ，表明被审计出的问题金额越多，审计质量越好。根据线性激励假设，用审计收益来表述审计收费，会计师事务所的审计收益为 ，此处的 是会计师事务所与委托人的分成收益系数，表明了会计师事务所的收益是建立在审计的问题金额上的函数，且为正相关。另外设注册会计师与会计师事务所的分成系数为 ，他们之间的利益分成是建立在 的基础之上的。 　　至此可以描述出审计契约三方的目标函数， 　　对于委托人而言， 　　= = = ； 　　对于会计师事务所而言， 　　= ；对于单体注册会计师而言， 。 　　重点考虑 的大小，即审计契约中的三方如何进行利益分成，从而能够保证最大化会计师事务所与注册会计师的利益的同时可以提供一个高质量的审计报告。 　　对上述的函数进行求解，得到 =1， = ， ，t=0. 　　上述结果表明： 　　1.会计师事务所希望可以分享全部的问题金额的收益，从而最大化自己的目标；同时只希望最多给予单体注册会计师一半的基于问题金额得出的审计收费； 　　2.注册会计师总是希望自己的努力为0或者注册会计师提高自己的努力从而间接的提高 系数达到相应提高自己受益的目的。 　　四、结论 　　上述模型给出的基于委托代理理论的审计收费的方法主要是通过委托人、会计师事务所和单体注册会计师之间的利益分成来达到各自的最优状态。基于模型，我们得出的结论是：由于会计师事务所自身利益考虑导致的局限性，注