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中级会计实务 所得税会计 2014年度企业所得税新政策（涉及一般企业） 一、税收优惠政策12个 1、《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号），明确：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）、符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 12、财政部 国家税务总局就《关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税[2014]102号）明确：对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。 二、税前扣除政策14个 1、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）　 4、国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号） 7、财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号） 11、财政部 国家税务总局《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号） 12、财政部 国家税务总局《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号） 三、申报、管理政策5个 第一节 计税基础和暂时性差异 一、所得税会计概述 2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》，对所得税核算作了重大改变：所得税核算方法由原来的应付税款法、纳税影响会计法下的递延法、收益表债务法等多种方法并存，改为单一的纳税影响会计法下的资产负债表债务法。 所得税核算的基本内容 1、资产负债表债务法的含义与特点 资产负债表债务法是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异，进而确定差异对未来所得税的影响，最终确定本期所得税费用。 需要说明的是，所得税会计的根本目的在于如实确定本期所得税费用，以如实反映财务状况和经营成果。它不是用来计算应交所得税额的。 本期应交所得税额仍应按税法规定计算，应交所得税额与所得税会计核算方法没有关系。 2、所得税会计核算程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础； 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.按所得税法规定，计算本期应纳税所得额 应纳税所得额 =税前会计利润总额 + 会计比税法少计利润的永久性差异和暂 时性差异 - 会计比税法多计利润的永久性差异和暂时性差异 5.按所得税法规定，计算本期应交所得税额。 本期应交所得税额 = 应纳税所得额×现行所得税率 6.确定本期递延所得税资产和递延所得税负债； 递延所得税资产 = 本期发生的可抵扣暂时性差异× 现行所得税率 递延所得税负债 = 本期发生的应纳税暂时性差异× 现行所得税率 7.计算本期所得税费用 本期所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 8、编制会计分录。 二、资产的计税基础 资产负债表债务法的关键在于确定资产、负债的计税基础。这种计税基础一经确定，即可确定暂时性差异的种类及其金额，差异金额乘以所得税率就可确定递延所得税资产或递延所得税负债，以及递延所得税费用。 一、资产的计税基础 资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额 　　 ＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 二、资产计税基础 1、固定资产计税基础的确定： 账面价值=实际成本-会计的累计折旧-已提减值准备； 计税基础=实际成本-税法允许的累计折旧 会计与税收的差异主要来自： （1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异 （2）计提减值准备产生的差异 计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异 例16-1 2010年12月31日，该项资产的账面价值=实际成本-会计的累计折旧-已提减值准备 =3 000 000-300 000×2-200 000 =2 200 000（元） 计税基础=实际成本-税法允许的累计折旧 =3 000 000-3 000 000×20%-3 000 000×20% =1 920 000 2、无形资产计税基础的确定： 账面价值 ＝ 实际成本－会计累计摊销－计提减值准备