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农产品加工行业增值税税负问题分析 　　[摘 要]作为一个发展中国家，我国政府一直把加强农业放在发展国民经济的首位，农产品加工业属于国家重点扶持和大力发展的农业产业，税收负担合理与否直接关系到经济的发展和社会的稳定。从现行的增值税政策来看，农产品初级加工和深加工的税负不公平，不利于农产品加工业的发展，这是我国现行税收制度的不足，需要采取一定的措施予以改进。 　　[关键词]农产品初级加工；农产品深加工；增值税；税收负担 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2012）41-0079-02 　　1 农产品加工企业的税负现状 　　现行增值税政策对农产品加工企业征税规定分为两种情况，一是企业外购初级农产品加工后仍为初级农产品，销售时仍适用13%的低税率，称为初级加工；二是企业外购初级农业产品加工后不再是初级农产品，销售时适用17%的基本税率，称为精深加工。国家税务总局1995年颁发《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》用正、反列举法对初级农业产品进行界定。 　　1. 1 农产品初级加工企业增值税税负现状 　　现行增值税税法规定，增值税一般纳税人企业购进农产品，按自己开具的农产品收购专用发票上的收购金额依13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额；购进后直接销售或经初级加工后再进行销售时，以实际销售价格换算为不含税销售价格乘以13%的适用税率计算销项税额。在这种税款抵扣政策上，按含税价计算抵扣进项税额，按不含税价计算销项税额，形成当期进项税额大于销项税额，期末留抵税额越积越大的现象。 　　国家税务局的征管员在进行纳税检查时，发现食品加工厂、农产品购销公司这一类企业有税金长期倒挂现象，仔细查账、对比，企业并没有偷税漏税的迹象，正常的购销活动，如实计算下来，进项税额总是大于销项税额。以本地某家甜玉米生产企业为例，该企业2008年全年收购玉米480吨，玉米平均收购价每吨1500元，经过蒸煮冷冻包装后销售往南方某公司，销售价平均每吨1600元。经计算，全年收购金额为72万元，全年销售额为76. 8万元，按照现行增值税政策计算该企业应纳增值税，即进项税额=72×13%=9. 36万元，销项税额=[SX（]76. 8[]1+13%[SX）]×13%=8. 84万元，应纳增值税额=8. 84-9. 36=-0. 52（万元）。 　　可见，由于“低征高扣”的税收政策原因，农产品初级加工企业进项税额大于销项税额，无税可收，有的企业甚至抵消了非农产品应税货物销售的应缴增值税，增值税长期负申报、零申报，造成国家税收大量流失。 　　1. 2 农产品深加工企业增值税税负现状 　　农产品加工企业购进的原材料一般为初级农产品，按13%的税率计算抵扣进项税，销售时，初加工的农产品按13%计算销项税额，而深加工的农产品按17%计算销项税额，深加工农产品销项税率比进项税率多4个百分点。而其他行业进项税率与销项税率都是17%，税率差为零。农产品加工行业是微利行业，在增值税率方面非但没有优惠，反而高于其他工业品加工业。这样“高征低扣”的税收政策不利于农产品加工业的发展。以当地淀粉厂为例，某公司2008年收购玉米用3000万元，按13%税率计算进项税额390万元，生产出淀粉按17%税率计算销项税，缴纳增值税10. 14万元，亏损额400万元。如果按17%税率计算进项税额为510万元，则可以减少生产成本1200万元，实际赢利800万元。可见，由于“高征低扣”的税收政策原因，导致农产品深加工企业税收负担重，不合理。 　　2 分析形成农产品加工行业税负不公平的原因 　　2. 1 计税依据的分析 　　现行增值税政策规定，增值税一般纳税人购进农产品时，以含税的购进价直接作为计税依据来计算进项税额，直接销售或经加工后再销售时，将含税销售额换算为不含税销售额作为计税依据，计算销项税额。我们以一个例题来分析其实质，例如某企业购进100元的玉米，加工成速冻玉米又以100元的价格销售出去。其进项税额=100×13%=13元，其销项税额=[100/（1+13%）]×13%=11. 5元，应纳增值税额=11. 5-13=-1. 5元，可见，企业的经营活动在没有增值的情况下，会出现应纳税额-1. 5元。这个问题的存在，是因为进项税额和销项税额的计税依据不同，形成了“低征高扣”的现象。实际情况中，一般纳税人企业销售初级农产品，按照13%的税率和扣除率计算应纳增值税，农产品毛利率只有超过13%的水平才有可能销项税额大于进项税额，才有可能实现税收，就现阶段农产品市场行情而言，此类企业的毛利率最高也不超过10%，作为一般纳税人的农产品初级加工企业很难实现税收。因而造成了农产品初级加工企业增值税负申报和零申报的现象，企业增值不缴税，导致国家税款流失。产生这种问题的原