第十节 风险应对.pptVIP

财务报表层次上的重大错报风险是与会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险。 例如—— 在金融危机的影响下，被审计单位在多个方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，继续按持续经营假设编制财务报表已不再适当，如果被审计单位仍按此基础编制，产生的风险将是与财务报表整体广泛相关，而不是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关，我们应将这种风险评估为财务报表层次的重大错报风险。 财务报表层次的重大错报风险会影响到报表整体,不能具体到某个项目 比如说——财务部会计负责人经常变动就是财务报表层次可能存在重大错报风险! 认定层次就是可以直接联系到报表的项目,比如仓库管理混乱就可能导致存货出现问题, 就意味着认定层次存在重大错报风险 ! 认定就是可以直接找到影响报表上对应的一个或几个项目. 实质性程序分为细节测试和实质性分析程序 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必执行的程序。 如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 实质性分析程序——是将记录的金额与注册会计师确定的预期结果进行比较。 （三）进一步审计程序总体方案的选择 审计方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险而采取的应对措施，是不同审计程序的组合。 选择实质性方案 即CPA实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 选择综合性方案 是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，多倾向于实质性方案 ★★两种方案下实质性程序都是必要的 （二）进一步审计程序性质的选择 风险越高，审计证据的相关性要求越高 考虑风险产生的愿意 如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性 （二）进一步审计程序时间的选择 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点 对以前审计获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的证据效力，只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。 1. 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试（ ）。 A、在了解T公司及其环境并评估重大错报风险时，发现T公司上年度内部控制并未有效实施，但本期已对相关人员进行了轮换 B、在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师注意到T公司的内部控制已连续三年有效实施，没有迹象表明本期内部控制有变化 C、T公司2005年后半年新增10笔长期投资业务，投资金额均在100-200万元之间 D、T公司的销售业务采用电子交易方式，交易笔数达2000万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用 2. 如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（ ）。 A、如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年 B、将所有拟信赖的控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试，以提高效率 C、当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据 D、当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据 3、下列选项中哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（ ） A、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 B、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度 C、选择综合性方案实施进一步审计程序 D、分派更有经验的审计人员 4、注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以( )。 A、确定审计范围 B、确定审计时间 C、确定审计方向 D、指导制定具体审计计划 1. A C D 2. A B C D 3. A B C D 4. A C 第四节 实质性程序 本节主要内容 实质性程序的内涵和要求 实质性程序的性质 实质性程序的时间 实质性程序的范围 一、实质性程序的含义和要求 实质性程序的含义 是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和分析程序。 实施实质性程序的总体要求 将财务报表与其所依据的会计纪录相核对 检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整 二、实