中级财务会计-第5章--长期股权投资.pptVIP

【补例】2×11年1月，A 公司于取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时，被投资单位 净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。 借：长期股权投资—B公司（投资成本）60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 假定被单位可辨认净资产的公允价值为24000万元，分录如下： 借：长期股权投资—B公司（投资成本）72 000 000 贷：银行存款 60 000 000 营业外收入 12 000 000 也可以写成以下两个分录： 借：长期股权投资—B公司（投资成本） 贷：银行存款 借：长期股权投资—B公司（投资成本）12 000 000 贷：营业外收入 12 000 000 3.权益法后续计量中调整账面价值的情况 （1）被投资方实现净利润 （2）被投资方分配股利 （4）被投资单位其他权益变动 上述情况导致投资方享有的份额变化，权益法要求投资方调整长期股权投资的账面价值。 （1）被投资单位实现净利润导致净资产变动的处理——持有收益的确定 a.权益法下，每年年末投资方按照应享有或应分担的被投资企业实现净利润或发生净亏损的份额确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值。投资收益按照被投资企业的净利润和持股比例计算确定。 借:长期股权投资——××公司（损益调整） 贷：投资收益 P102－103 [例5-9]接[例5-8]假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元，与账面价值相等。当年乙公司实现净利润100万元，黄河公司与乙公司采用的会计政策相同，由于投资时乙公司的各项资产的账面价值与其公允价值相同，因此不需要对乙公司当年实现的净利润进行调整，即黄河公司应确认的持有收益为20（100×20%）万元。 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 200 000 贷：投资收益 200 000 4、亏损和超额亏损的确认 （1）当被投资企业发生亏损时，投资企业按应分担的被投资企业发生净亏损（经上述调整）的份额，确认投资损失，并冲减长期股权投资的账面价值。 投资方分担的亏损 ，分录如下： 借：投资收益 贷：长期股权投资——××公司（损益调整） 账面价值越来越少，账面少到什么程度？ （2）冲减账面价值的顺序： a.减记长期股权投资的账面价值。 b.在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 c.经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 d.如果经过上述处理后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应作备忘记录。 例子5-13 例子5-14 三、长期股权投资的期末计量 1.企业应当定期对长期股权投资进行检查，如果存在减值迹象，应当按照相关准则的规定计提减值准备。 2.长期股权投资的减值准备在提取以后,均不允许转回。 四、长期股权投资的处置 处置价款与长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益。 如果权益法核算的长期股权投资，还应将原计入资本公积的部分转入投资收益。 * [例5-16]黄河公司因生产急需资金将其持有的B公司股权40%的1/3转让。转让前因对B公司具有重大影响，采用权益法处理。转让时，该长期股权投资的账面价值为2490万元，其中：投资成本1 800万元，损益调整600万元，其他综合收益90万元。出售取得价款900万元。转让后仍具有重大影响。黄河公司的会计处理如下： （1）确认处置损益 借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资—投资成本 6 000 000 —损益调整 2 000 000 —其他综合收益 300 000 投资收益 700 000 （2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认处置损益外，还应将原计入其他综合收益金额按比例转入当期损益。 借：其他综合收益