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浅谈财务会计教学中应收票据与应付票据核算 　　【摘要】本文结合财务会计教学中的实例，例举了三个训练项目，简单论述了应收票据与应付票据应收、应付票据核算主要遇到三种情况：一是，收款人收到票据后一直持票据到期；二是，收款人未等到票据到期即向银行贴现；三是，收款方将票据背书转让。本文特点是通过例题的讲解，同时向学生介绍了收、付款双方的账务处理。 　　【关键词】应收票据；应付票据；贴现；背书转让 　　在财务会计中，有很多内容是前后有联系的，比如资产中有关项目的核算与负债中有关项目的核算，账务处理正好是相反的，又比如收入、费用的核算与最后利润的形成和计算是有着密切联系的。虽然我们都知道这些联系，但是在日常的会计教学中却比较少的提及或进行比较。然而，在教学中，教师若能够多注意这方面的联系和比较，对于学生更深一步的理解会计各要素的性质与分析各种财务信息有着很好的帮助。 　　下面我结合财务会计教学中的应收票据与应付票据的核算，进行简单阐述。 　　一、首次接触到商业汇票结算方式时，即引导学生注意收、付款双方业务处理的区别 　　学生第一次接触到应收、应付票据是在讲到银行转账结算的七种方式中的商业汇票结算方式时。当时我给学生讲解银行承兑汇票结算方式的过程，我在黑板上画了一张图： 　　通过这张图，学生能够很清楚地了解到银行承兑汇票的结算过程。在这里很多教师都只是匆匆讲过，并不重视学生对这部分知识的掌握，其实这部分内容对于学生以后章节的学习以及实务工作都很有帮助。我在讲完了这张图后，还让学生分角色进行了表演，这样的情景教学让学生走入这个场景，领略到收款方、付款方所做的工作，以及相关的开户行做了哪些工作，会产生哪些票据，相关的会计人员在拿到了这些票据后又该做些什么。这样有两个好处，一是学生能够很快理解整个票据结算的流程，能够正确选择会计科目；二是学生到了工作岗位后，能够马上适应。 　　同时在讲解上述流程图时要注意引导学生理解收款方、付款方账务处理时会计科目的选择。这样通过上面的讲解，学生已经很熟练地掌握了收???人收到或签发银行承兑汇票通过“应收票据”核算，“应收票据”是资产类账户；付款人收到或签发银行承兑汇票通过“应付票据”核算，“应付票据”是负债类账户。这就为后面的应收、应付票据的核算打好了基础。 　　二、应收、应付票据核算主要遇到三种情况 　　由于学生已经有了前面的基础，对于什么情况下采用应收、应付票据核算，谁采用“应收票据”，谁采用“应付票据”已经非常熟悉了，所以在讲到“应收票据”的核算时，我大胆的将收、付款双方的账务处理结合在一起来讲解。虽然在一开始学生可能觉得一堂课内容较多，接受起来有点吃力，但是如果老师将授课速度放慢，注意讲清楚其中的原理，学生理解起来还是较容易的。 　　应收票据与应付票据的核算正好是相反的。前者是收款方对商业汇票的业务作为“应收票据”核算，后者是付款方对商业汇票的业务作为“应付票据”核算；前者是典型的资产类账户，后者是典型的负债类账户。 　　对于商业汇票，我们在实际工作中主要用的是银行承兑汇票，商业承兑汇票用的很少，并且两者的区别只在于出票人的不同，以及出票时流程上有些区别，账务处理是相同的，所以我在此处主要都是以银行承兑汇票为例。而且我国企业一般都采用不带息票据，外企和合资企业有时会遇到带息票据的业务，但是次数也很少，在此处我主要以不带息票据为例进行了讲解，对于带息票据的利息计算及相关账务处理，我只是作为思考和引申来讲。 　　在整个票据结算的流程中，主要会遇到三种情况：一是，收款人收到票据后一直持票据到期；二是，收款人未等到票据到期即向银行贴现；三是，收款方将票据背书转让。根据这一情况我将这部分内容分成三个训练项目进行。 　　项目训练一：签发或收到银行承兑汇票，以及票据到期的账务处理。 　　例1：甲企业3月1日向A公司销售商品一批，A公司将其作为原材料入账。甲企业开出的增值税专用发票上注明的货款和增值税额分别为20000元和3400元，甲企业分批结转已售商品的成本，该批产品成本为15000元。A公司当日签发一张期限为3个月，面值为23400元的不带息银行承兑汇票。（已知甲企业与A公司都为增值税一般纳税人，A公司原材料采用实际成本法核算，该批材料已验收入库。） 　　问：甲企业与A公司的账务处理怎么做？ 　　分析：甲企业作为销售方售出商品一批，收到银行承兑汇票一张，此时这张银行承兑汇票应作为“应收票据”核算，同时销售商品应当确认主营业务收入，并结转主营业务成本。A公司作为采购方购入一批原材料，并已验收入库，原材料增加，取得增值税专用发票进项税额可抵扣，由于以银行承兑汇票支付此时应作为“应付票据”核算。双方账务处理如下： 　　甲企业： 　　例2：若例1中当日A公司未付款，至3月10日甲企业收到A公司签发的一张期限为3个月，