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经济学视角下会计职业道德分析 　　【摘要】 道德体系的性质取决于社会经济结构的性质，会计职业道德的形成和发展都与一定社会经济规律相适应，并与经济发展相一致。通过对违背会计职业道德行为的“成本—效用”、社会体制和作用机理的分析，进一步明确会计道德规范确定和实施，应同社会各方面的制度结合起来通盘考虑。会计信息真实性的法律标准、评价机制、社会信用监督体系的建立，社会道德教育机制等措施的出台都应具有一定的稳定性和长期性，以确保良好的会计职业道德风尚在社会经济生活中的形成。 　　【关键词】 会计职业道德 经济学 分析 　　会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计行业作为市场经济的一个重要领域，其服务对象涉及社会的诸多领域，随着市场经济的发展，社会的进步，社会公众对上市公司会计信息的质量要求越来越高，同时对会计工作者的职业技能与职业道德的期望值也越来越大。这样不但要求会计从业人员在本职工作中按法律、法规、会计准则、制度的规定进行规范操作，而且在道德层面上，对会计工作者提出了更高的要求。对会计职业道德进行经济学分析，旨在通过运用“成本”和“效用”之间的机理关系剖析会计职业道德，认识产生会计做假的经济学原因，从而进一步杜绝和减少这一现象的发生。 　　一、会计职业道德与经济学具有一致性 　　马克思主义伦理学告诉我们，包括道德关系在内的人类的思想关系都为物质的社会经济关系所决定，因为它根源于物质的社会关系。各种道德体系的性质直接取决于社会经济关系；各种道德体系的性质直接取决于社会经济结构的性质，道德的基本原则、主要规范和主要范畴直接取决于社会经济关系所表现出来的利益。随着我国市场经济发展的日益成熟，会计活动在经济生活中作用日益凸现，会计职业道德的作用也逐渐成为影响会计活动的重要因素。由于会计作假和舞弊等行为，造成的市场经济运行不规范，竞争不公平，以及由此演变成的官商权力经济、虚假欺骗经济、贿赂垄断经济等，严重影响着社会经济的正常发展。诚实守信、不作假账等一些会计最基本的道德要求，都被经济大潮中的利益浊流腐蚀得消失殆尽。 　　从道德行为上看，一个缺乏道德规范的社会，会引发大量的交易成本如商业欺诈这种不道德行为，也会引发社会资源的浪费性使用。如果有良好的职业道德，就可以大大减少这方面的费用。所以，一个道德水准很低的社会，既是一个交易成本很高，又是一个社会资源浪费较多的社会；而一个道德状况良好的社会，即可大量节约交易成本，又使有限社会资源获得节约提高效用。因而职业道德的规则必然在这种活动中发挥制约作用，良好的职业道德行为会在总体上减少交易磨擦、降低交易费用提高效用，反之则增加交易费用，降低效用。 　　会计职业道德与经济的一致性表现在道德行为与社会（他人）利益、个人利益和个人满足三者的同方向变动中，如果此三者的变动不相一致，则会计职业道德水平会下降。一般来说，在不同的社会经济制度条件下，会计职业道德行为大抵有以下三种效应的组合：一是个人的道德行为增加社会（他人）的利益，却使个人在付出了巨大代价的同时，也获得了满足；二是个人的道德行为促进了社会利益和个人利益，个人却没有获得满足；三是个人的道德行为既促进了社会他人以及实践者的利益，也使他得到了满足。以上三种效应的产生，体现出了会计职业道德是有利于社会或群体生存与发展的行为规范，它的形成、决定和发展的方式都必须符合经济规律，都能被经济理论所解释，体现会计职业道德与经济发展规律的一致性。 　　二、会计职业道德经济学现象的剖析 　　我们把“经济人”假设作为会计职业道德行为三种效应，经济学分析的起点。“经济人”这一概念始终离不开自利最大化，这是它的唯一特点。“经济人”在追求效用最大化的过程中，行为要受到双重约束：一是交易成本的硬约束，二是社会意识形态的软约束。这里的交易成本来自人类认识能力的有限性、环境的不确定性和复杂性、机会主义行为，以及制度的约束，而意识形态则表现为人的价值观，包括伦理道德观等。 　　1、“成本—效用”的分析。在硬约束下，可以通过“成本—效用”来进行分析。在经济学上，成本指的是包括机会成本的经济成本，而机会成本指为了得到一种东西所必须放弃的所有东西。研究会计职业道德缺失过程中的成本，主要是机会成本，就是会计人员如果遵守职业道德所失去的东西，而效用就是会计人员违反职业道德所能得到的东西。如果会计人员在屈于领导压力或出于自身利益考虑，面临是遵守还是违反会计职业道德的时候，就会把相关的成本和效用进行比较，如果后者较大，那么违反会计职业道德，会计不道德行为就存在着发生的可能，人的道德行为就在既促进了社会他人以及实践者的利益，也使他得到了满足的情况下发生了。会计职业道德行为效应的第三种情况（私人成本很小甚至没有）就自然而然地存在了，而个人