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论我国企业内部控制制度发展与缺陷 　　【摘要】 　　本文阐述了内部控制的涵义，论述了我国企业内部控制制度发展演变的各个阶段的基本情况，并指出存在缺陷与原因。 　　【关键词】 　　企业 内部控制 发展 缺陷 　　随着全球经济的一体化发展，经济体制改革的不断深入，企业如何加强内部控制，切实防范金融风险，是企业所面临的一个既紧迫又现实的课题。本文拟就从我国的企业内部控制制度发展历史与存在的缺陷，从根源上找出存在问题的原因。 　　一、内部控制的涵义 　　什么是内部控制？理论界存在各种观点，由于表述众多，不再一一阐述。 我国1997年开始实施的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。” 　　二、我国企业内部控制的演进及发展 　　1、我国内部控制制度的起步阶段 　　我国企业内部控制的实践和理论，在1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》中，首次对内部控制制度作了明确规定。1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》，以便会计师事务所在评估审计风险中，达到提高审计效率、保证执业质量。该规范将企业内部控制定义为：被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。1999年颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律，该法律明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督控制制度。 　　2、我国内部控制制度的发展阶段 　　2000年证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书中专设一部分，用来说明其内部控制的完整性、合理性和有效性，并对内部控制评价报告的形式作出相应的报告。2001年中国注册会计师协会制定的《内部控制审核指导意见》规定会计师必须出具内部控制审核报告，在本审计规范中明确了对内部控制评价的要求。2001年6月22日财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，《规范》第二十八条规定：单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。2002年9月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》，用以防范金融风险，保障银行体系安全稳健的运行。上海证券交易所于2006年6月5日发布的《上市公司内部控制指引》。而深圳证券交易所于2006年9月发布的《上市公司内部控制指引》，强调公司的控制活动应当涵盖公司所有的营运环节，并重点加强对控股子公司的管理，并加强对关联交易、对外担保、募集资金的使用、重大投资、信息披露等活动的控制。其中第六十二条规定：公司董事会应依据公司内部审计报告，对公司内部控制情况进行审议评估，形成内部控制自我评价报告。公司监事会和独立董事应对此报告发表意见。 　　3、我国内部控制制度的成熟阶段 　　2008年和2010年财政部等五部门颁布的《企业内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》表明我国内部控制制度进入成熟阶段。财政部于2008年6月颁布的《企业内部控制基本规范》，并指出“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”，内部控制的目标在于“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。同时规范要求执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。2010年4月颁布的《内部控制配套指引》，并要求于2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。 　　三、我国企业内部控制制度的缺陷 　　1、法人治理结构失衡 　　对于目前仍占有相当比重的国有企业来说，现代企业制度的建立仍处在一种学习阶段，“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”仍没有真正落实，虽然原有的行政权力正逐渐减弱，企业独立的法人治理结构在形式得以落实。法人治理结构与内部控制的核心问题就是制衡，制衡的核心目标是警惕并抵制“绝对权力”的产生，但目前在企业中仍然存在着缺少监督的“绝对权力”，实行着“一把手负责制”的管理体制。“一把手”不但统决策、统经营、统管理，同时还统纪检、统监察，在企业