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第五章 固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 1.定义： ①.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ②.使用寿命超过一个会计年度。 ③．有形的 *不是用于出售的产 “出租”不包括以经营方式出租的建筑物（这个属于“投资性房地产”） 2.确认条件： *①.环保设备,安全设备也应确认为固定资产不能直接带来经济利益，但有助于从相关资产获得，或者将减少未来经济利益的流出。 ②.某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥效用，应确认为固定资产。 ③.各组成部分有不同使用寿命或者以不同方式提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产。 二．固定资产的初始计量 包括： 直接：价款、运杂费、包装费和安装成本等 间接：应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 *特殊行业，还应考虑弃置费用 1.外购：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 *①.员工培训费不计入成本，发生时计入当期损益 ② 生产经营用 厂房、建筑物 借：工程物资、在建工程、固定资产 　　应交税费―应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款 借：工程物资、在建工程、固定资产 （含税）　　贷：银行存款　　 　　领用生产用原材料 生产经营用 厂房、建筑物 借：在建工程　　贷：原材料 借：在建工程　　贷：原材料　　　　应交税费―应交增值税（进项税额转出） 按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目购入时　　本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×率 建设期工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈或处置净收益，冲减所建工程项目的成本完工后发生的计入当期营业外收支 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出）×待摊支出分摊率 *需安装设备运抵现场安装： 借：在建工程一在安装设备——××设备 贷：工程物资——××设备 待摊支出： 借：在建工程——待摊支出” 贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款 3.其他方式： 投资者投入：合同或协议约定 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式：准则 盘盈：作为前期差错，批准处理前，通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 4.弃置费用 取得固定资产借固定资产贷预计负债弃置费用的现值应负担的利息费使用寿命内借财务费用贷预计负债因大修理而停用的固定资产，照提折旧=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 ②．工作量法： 固定资产原价×(1一预计净残值率) 单位工作量折旧额= ---------------------------------- 预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 ③．双倍余额递减法： 年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100％ 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产净值×月折旧率 最后两年(每年)=（固定资产净值-预计净残值）÷2（前面几年不考虑净残值） ④．年数总和法： 尚可使用寿命 年折旧率= -----------------------------×100％ 预计使用寿命的年数总和 月折旧率：年折旧率÷12 月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率 4. 折旧的会计处理 基本生产车间：制造费用。 管理部门：管理费用 销售部门：销售费用 自行建造固定资产过程中使用的：在建工程成本 经营租出：其他业务成本 未使用的：管理费用 5. 使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（每年年度终了） 使用寿命有差异的：调整使用寿命 预计净残值有差异，调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，改变折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 二．固定资产的后续支出 原则： 符合固定资产确认条件：计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（计入营业外支出） 不符合固定资产确认条件：应当计入当期损益（管理费用或销售费用） *以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，通过“长期待摊费用”科目核算并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限