第八篇 审计计划.pptVIP

第八章 审计计划第一节 初步业务活动 【复习要点一】审计业务约定书的基本内容（能力等级：★ ★ ） 【提示】针对审计业务约定书的基本内容考生重点关注其中属于注册会计师义务的有关条款，包括： 1.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守注册会计师审计准则。 2.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 3.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 4.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 【复习要点二】哪些情况下需要注册会计师与被审计单位重新签订审计业务约定书 1.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 2.需要修改约定条款或增加特别条款 3.高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变化 4.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 5.法律法规的规定 6.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 【提示】当出现条款1.时，注册会计师需要变更提供业务的类型；当出现条款3和4时，对注册会计师评估的重大错报风险产生影响进而影响注册会计师执行审计业务所耗费的时间；当出现条款6时，说明鉴证业务的标准发生了变化进而直接影响审计业务的结果。 第二节 总体审记策略和具体审计计划 【复习要点】审计业务约定书的基本内容（能力等级：★ ★ ） 项目 总体审记策略 具体审计计划 内容 总体审记策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划 1.风险评估程序 2.计划实施的进一步程序 3.计划其他审计程序 关系 确定重要性水平 评估重大错报风险 风险评估程序 存在较高重大错报风险 计划实施的进一步审计程序 【提示】虽然编制总体审记策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 第三节 审计重要性 【复习要点一】重要性含义（能力等级：★ ★ ） 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 1.判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定 2.重要性收到错报性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响 3.判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的 4.重要性的确定离不开具体环境 5.对重要性的评估需要运用职业判断 【复习要点二】重要性与审计风险和审计证据的关系（能力等级：★ ★ ） 重要性水平 审计风险 高 低 重要性水平 审计证据 高 少 【提示1】当重要性水平为100元时，注册会计师需要将大于100元的所有错报查出来，如果重要性水平为10 000元时，注册会计师需要将大于10 000元的错报查出来，很显然重要性水平越高需要查出的错误越少，风险就越小。 【提示2】值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性水平是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主管期望的审计风险水平决定。 【复习要点三】认定层次重要性水平（能力等级：★ ★ ） 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 【提示】 注册会计师确定认定层次的重要性水平时，通常采用分配的方法，比如财务报表层次的重要性水平是根据资产总额1000 ×10%=100（万元），则资产负债表中主要项目的重要性水平通常为该项目的金额×10%，比如应收账款的金额为200万元，则重要性水平为200 ×10%=20（万元）。 【复习要点四】财务报表层次重要性水平的确定（能力等级：★ ★ ） 重要性水平=评估基准×百分比 评估基准 百分比 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等 1.对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5% 2.对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5% 3.对于共同基金公司，净资产的0.5% 【提示】注册会计师应当确定一个恰当（不高不低）的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 【复习要点五】对计划阶段确定的重要性水平的调整（能力等级：★ ★ ） 1.调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。