纳税实务目四消费税.pptVIP

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纳税实务目四消费税

在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口 应税消费品 的单位和个人, 没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式 (成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税税率) 复合计税 不用组价 从量计税 (成本+利润)÷(1-消费税税率) 从价计税 消费税组价 计税方法 某企业将一批自产的化妆品作为职工福利,企业无同类产品价格,这批化妆品的成本10000元,消费税税率为30%,要求计算该批自产自用化妆品应纳消费税税额 课堂案例展示 组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率) =〔10000+(10000×5%)〕÷(1-30%) =15000(元) 应纳消费税税额=15000×30% =4500(元) 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 1 纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消费品,应按门市对外销售征收消费税 2 纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 3 计税依据的特殊规定 由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的,对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 (三)外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费 税税款,应按当期生产领用数计算 (1)外购烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 (4)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 (5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。 (6)外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。 (7)以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 (8)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 (9)以外购的已税木制一次性筷子为原料生的木制一次性筷子。 (10)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。 (11)外购已税杆头、杆身或握把为原料生产的高尔夫球杆。 扣除范围 = X = + - 当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量 =期初库存的外购应税消费品的买价或数量 +当期购进的应税消费品的买价或数量 -期末库存的外购应税消费品的买价或数量 外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上 注明的销售额(不包括增值税税额) 1.允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品,对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣。纳税人用外购的珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)、钻石首饰,在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 注意 2.纳税人采取以旧换新方式销售的金银首饰,应按实际 收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 某卷烟生产企业,某月初库存外购应税烟丝金额20万元,当月又外购应税烟丝50万元(不含增值税),月末库存烟丝10万元,其他的烟丝被当月生产卷烟所领用,请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的的消费税税额。 课堂案例展示 1.烟丝适用的消费税税率为30%, 2.当月准予扣除的外购烟丝的买价 =20+50-10=60(万元) 3.当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的的消费税税额=60×30%=18(万元) 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 1. 由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品, 2. 及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在会计上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的 销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格﹦(材料成本﹢加工费)÷(1-消费税税率) 委托方所提供加工材料的实际成本委托加工应税消费品的纳税人,必须在委托加工合同上注明(或以其他方式提供)材料成本。 受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本) 组成计税价格= 注意:如果受托方企业是个体户,则由委托方企业收回加工产品自己缴纳消费税。如果直接销售,按直接销售的市场售价做为计税基数。 注意 委托加工收回 代收代缴消费税 直接销售(视同销售) 继续加工应税消费品 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 计入委托

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