企业所得政策要点.doc

PAGE PAGE 1 企业所得税法与实施条例各章要点 第一章 总 则 一、纳税人： 1、企业分为（居民企业）和（非居民企业）。 2、居民企业1)（中国境内成立） 2)（实际管理机构）在中国境内的企业。 （境内）、（境外）的所得征税 实际管理机构：（生产经营）、（人员）、（账务）、（财产）等实施 （实质性）（全面管理）和（控制）的机构 3、非居民企业 1)中国境内（设立机构、场所的） ①(中国境内)的所得， ②(中国境外)但与其所设机构、场所有(实际联系)的所得， 实际联系:(拥有) (股权)、(债权)， (拥有、管理、控制) (财产) 2)中国境内（未设立机构、场所 ） (中国境内)的所得缴纳企业所得税 4、企业： （企业）、（事业单位）、（社会团体）、（其他取得收入的组织） 5、非居民企业（委托营业代理人）视为设立的机构、场所 二、征税对象 1、销售货物（交易活动发生地）2、提供劳务（劳务发生地）3、不动产转让（不动产所在地） 4、动产转让（企业或者机构、场所所在地） 5、权益性资产转让（被投资企业所在地）6、股息、红利等权益性投资所得，（分配所得的企业所在地） 7、利息、租金、特许权使用费 （支付所得的企业或者机构、场所所在地、个人住所） 三、税率 1、企业所得税的税率为（25%）。 2、非居民企业预缴所得税税率为（ HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法实施条例.doc 20%），减征（10%）。 3、小型微利企业，减按（20%）的税率 4、高新技术企业，减按（15％）的税率 第二章 应纳税所得额 （重点） 一、一般规定 1、应纳税所得额（权责发生制） 2、分期确认收入：　1）（分期收款方式）（合同约定）　2）（受托加工制造大型机械设备等） 持续时间超过（12个月）（完工进度）、（完成的工作量）3、产品分成方式（分得产品的日期）（公允价值）4、视同销售货物不包括（在建工程、内部管理、分支机构） 5、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 -允许弥补以前年度亏损 6、清算所得=全部资产可变现价值（交易价格）-资产净值 -清算费用-相关税费 二、收入 1、收入：（货币形式）（非货币形式） 2、非货币形式收入，（公允价值）=（市场价格）3、股息、红利（作出利润分配决定的日期）4、利息收入：（存款）、（贷款）、（债券）、（欠款）5、利息、租金、特许权使用费 （合同约定应支付日期） 6、接受捐赠收入（实际收到捐赠资产的日期） 7、不征税收入： （财政拨款）；（行政事业性收费、政府性基金）、（其他） 三、扣除（重点） 1、扣除内容： 1)（成本）、（费用）、（税金）、（损失）和（其他支出） 2)（实际发生）的与取得收入（有关的、合理的）支出， 3) 不得重复扣除。 4) 成本（销售成本）（销货成本）（业务支出）（其他耗费）5) 费用（销售费用）、（管理费用）、（财务费用） 6) 税金 除(企业所得税）、（允许抵扣的增值税） 7) 损失，减除（责任人赔偿）和（保险赔款）后的余额　　 全部收回或者部分收回时,计入(当期收入） 2、支出 1)（收益性支出）（当期直接扣除） 2)（资本性支出）不得在发生当期直接扣除。3、（不征税收入）:用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者 计算对应的折旧、摊销扣除。　　 4、没有比例的扣除项目 1）合理的工资薪金支出 2）基本的养老、医疗、失业、工伤、生育和住房公积金　　 3）补充养老、医疗保险费，　　 4）特殊工种职工支付的人身安全保险费 5）可以扣除的其他商业保险费 6）合理的不需要资本化的借款费用 7）向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出、 同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；8）向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率部分 9）提取的环境保护、生态恢复等专项资金 10）财产保险 11）合理的劳动保护支出 12）非居民企业总机构费用，提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的 13）固定资产经营租赁费 租赁期限均匀扣除；14) 固定资产融资租赁费 提取折旧费用，分期扣除 15）固定资产的折旧 5、有比例扣除项目 1）职工福利费支出， 工资薪金总额14%。2）工会经费， 工资薪金总额2% 3）职工教育经费支出，工资薪金总额2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4）业务招待费： 发生额的60%扣除 最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5）广告费和业务宣传费支出： 当年销售（营业）收入15% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 6）公益性捐赠支出，年度利润总额（会计利润）12%