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企业会计准则第16号──政府补助 一、目的与实施范围　　企业经营过程中常常会因为某些特殊的原因得到政府给予的补助，与那些未能得到补助的企业相比，政府补助无疑会增加企业的收益或资产，甚至影响企业现金流量的变化。为了使报表使用者清晰地了解企业的财务状况，有必要将政府补助对企业的影响单独核算并充分揭示。　　《企业会计制度》中专门设置了“补贴收入”会计科目，规定该科目用来“核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。”企业收到的先征后返增值税，计入补贴收入；按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，计入补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。　　与国际会计准则相比，我国已有的规定还不够系统，需要进一步完善。为了更好地应对世贸规则提出的要求，提高政府补助信息的透明度，也为了便于企业操作，财政部制订了专门的政府补助会计准则。　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的补助以外的项目。　　本准则规范了政府补助的会计核算和相关信息的披露。考虑到与其他准则的协调目的，向企业提供的所得税减免、以及债务豁免将分别在“所得税会计准则”和“债务重组准则”中反映，不列入本准则。与国际会计准则相比，中国准则没有涉及到政府援助的规范及披露。　　二、内容与实务讲解　　政府补助会计处理包括两个核心问题：第一，对于接受的补助，究竟是增加企业的所有者权益、还是作为企业的收益；第二，在确认为收益的情况下，是将补助单独确认为递延收益、还是用收益抵减资产入账价值。　　对于企业获得的政府补助，会计核算有两种不同的看法，一种是资本法，另一种是收益法。　　（一）资本法　　由于政府补助不需归还，且非经营所得，因此应该记入所有者权益。　　（二）收益法　　政府补助应在某一期或某几期内确认为收益。　　国际会计准则，英国和香港会计准则均要求采用收益法，美国虽无专门的会计准则，但在其有关会计准则中要求采用的也是收益法。中国准则也采用了收益法。　　在政府补助采用收益法核算的前提下，还有两种不同的计价方法：　　（1）一种方法是将补助列作递延收益，并按照系统和合理的基础，在资产的使用年限内确认为收益。　　（2）另一种方法是在确定资产账面价值时将补助额扣除。　　中国采用第一种方法，将补助确认为递延收益，在以后期间分摊。　　【例如】大通股份有限公司计划修建一座污水处理厂，预计投资44 000 000元，并因此将从当地政府得到5 000 000元的补助，补助的支付与资本性支出水平直接相关。20×5年1月1日，该工厂建成，总成本为45 000 000元，工厂预计使用20年，按直线法计提折旧，假设无残值。　　1.总额法，将补助作为单独项目，列示在收益表中。　　以20×5年12月31日为例，资产负债表中列示的资产和折旧项目为：　　固定资产原值　　　　　45 000 000　　累计折旧　　　　　　　2 250 000　　固定资产净值　　　　　42 750 000　　20×5年的收益表中，列示：　　折旧对应的费用类科目　2 250 000　　……　　补助收入　　　　　　　250 000（5 000 000÷20）　　2.净额法，将补助抵减资产的账面价值　　20×5年12月31日的资产负债表列示方法为：　　固定资产原值　　　　　40 000 000（45 000 000-5 000 000）　　累计折旧　　　　　　　2 000 000　　固定资产净值　　　　　38 000 000　　20×5年的收益表中，列示折旧对应的费用类科目数额为2 000 000元。　　我国现行会计制度对于费用性补贴、先征后返的除增值税以外的其他税收款，要求采用净额法核算；对于定额补助、其他财政扶持性补助以及返还的增值税，要求采用总额法核算。　　（三）政府补助的会计处理　　政府补助的确认 　　政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：　　（1）企业能够满足政府补助所附条件；　　（2）企业能够收到政府补助。　　政府补助的计量　　企业接受政府补助的货币性资产，应当按照其实际金额入账；非货币性资产按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。　　政府补助的处理　　具体处理原则是：　　（1）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿