外贸会计务 第04章 出口业务会计.ppt

(三)支付境外费用的核算 3) 累计佣金 累计佣金如果能具体认定到某笔出口销售收入的，则其核算方法与其他佣金一样，作冲减“主营业务收入——自营出口销售收入”处理；如果不能认定到具体某笔出口销售额的，则应列作“销售费用”处理。作会计分录如下： 借：销售费用 贷：应付账款——应付外汇账款 (四)预估境外费用的核算 为了符合权责发生制及配比原则，正确核算出口企业出口当期的损益，应在每季度结算或年终结算时，对已在财务上作了出口销售处理，但与该销售收入相对应的尚未支付的境外运输费、保险费，以及应付的佣金等，应分别预估入账。 (1) 期末预估境外费用时，作如下会计分录： 借：主营业务收入——自营出口销售收入 贷：应付账款——应付外汇账款 (2) 下月初用红字冲销原预估境外费用。 (3) 实际支付境外费用时，作如下会计分录： 借：主营业务收入——自营出口销售收入 贷：银行存款——外汇存款 (五)出口销售退回的核算 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后就地委托客户寄售时，应分别以不同情况进行账务处理。 (1) 出口商品出库后，如因故未能装运出口被重新运回仓库，凭入库单，作如下会计分录： 借：库存商品——库存出口商品 贷：待运和发出商品 商品出口销售后，因故遭到国外退货时，则要根据退货的原因及经与国外客户协商同意后，作出相应的账务处理。 (五)出口销售退回的核算 (2) 若双方同意全部退货，业务部门在收到对方装运提单时，应立即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录： ① 冲销原已确认的外销收入。 借：主营业务收入——自营出口销售收入 贷：应收账款——应收外汇账款 若货款已收回，应改以“应付账款——应付外汇账款”处理，待商品入库后，再通过银行将款项归还国外客户。 (五)出口销售退回的核算 ② 冲销原结转的外销成本。 借：在途物资——国外退货 贷：主营业务成本——自营出口销售成本 ③ 对原已支付的国内外费用以及由于退货造成的运保费，应根据双方的责任按商定的处理意见进行处理。 如属于国外客户承担责任的，出口企业不支付任何退货费用，原已支付的运保费也不作处理；如属于出口企业承担责任的，应将原出口所发生的国内费用及国外运保费，连同退货所发生的一切国内外费用一并转入“待处理财产损溢”账户处理，经批准后再将待决的新老费用转入“营业外支出”账户处理。 (五)出口销售退回的核算 冲销原已支付的国内外费用时。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 贷：销售费用 主营业务收入——自营出口销售收入(运费) ——自营出口销售收入(保费) (五)出口销售退回的核算 支付退回货物发生的国内外费用时。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 贷：银行存款 经批准后转销待决的新老费用时。 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 退回商品入库时的账务处理。 借：库存商品——国外退货 贷：在途物资——国外退货 ④ 如出口退回的是以前年度出口的商品，其涉及的收入、成本应在“以前年度损益调整”账户中进行处理。 (五)出口销售退回的核算 (3) 若出口商品退回调换另一种商品，不论部分调换或全部调换，应先按照上述(2)冲销原已确认的收入和成本，并对应由出口企业承担的一切费用作出相应处理；然后在重新发货时，应按自营出口的处理作确认收入及结转成本的账务处理(先作销售退回处理，再重新作自营出口销售的处理)。 (4) 若外销商品遭国外退货的产品不再运回国内，而改由境外客户或经销商代销，则出口企业应与代销企业订立代销合同，并约定代销参考价格，待实际销售出去之后，再按实际销售价格及合同规定方式结算货款。对改为代销前原出口时确认的收入和结转的成本进行冲销，对退货中应由出口企业承担的一切费用作出相应处理。 (六)索赔、理赔的核算 1．索赔 (1) 国外客户违反合同规定致使出口商遭受损失时，出口企业根据合同规定向对方提出赔偿要求，对方同意赔偿时，应作如下会计分录： 借：应收账款——应收外汇账款(出口索赔) 贷：营业外收入 (2) 收到索赔款时，应作如下会计分录： 借：银行存款——外汇存款 贷：应收账款——应收外汇账款(出口索赔) (六)索赔、理赔的核算 2．理赔 ① 受理理赔时。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 贷：应付账款——应付外汇账款(出口理赔) ② 支付理赔款项时。 借：应付账款——应付外汇账款(出口理赔) 贷：银行存款——外汇存款 ③ 经批准后，转入“营业外支出”处理时。 借：营业外支出——出口理赔支出 贷：待处理财产