小企业会第10章 会计调整.pptVIP

一、会计政策变更 会计政策变更，是指小企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。按照规定，小企业变更会计政策，必须符合法律或会计准则等行政法规、规章的要求，同时这种变能保证企业提供更可靠、更相关的会计信息。根据会计政策的含义，会计政策的变更包括以下两种情况： 1．法律、行政法规或国家统一的小会计准则等要求变更。由于国家有关法律、行政法规或小会计准则以及其他法规的变更，小企业必须采用符合国家规定的新会计政策，废止原来执行的旧会计政策。 2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 按照规定，下列两项不属于会计政策的变更： 1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 这种情况是指本期发生的交易或事项可能在某种形式上与前期的交易或事项具有一定的相似之处，但是二者本质上是有区别的，本期发生的交易或事项实际上是一种新的交易或事项。新发生的交易或事项采用新的会计政策不应属于会计政策变更。 2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 首先，小企业初次发生的交易或事项，采用任何一种新的会计政策均不属于会计政策变更。 其次，对于不重要的交易或事项，根据重要性原则改变会计政策，也无需作为会计政策变更的内容进行专门披露。 二、会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理，采用未来适用法。 未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。 例10-1 假设三和公司对固定资产一直采用直线法计提折旧。由于科技进步等原因而引起固定资产无形损耗逐年加大，按直线法每年计提的折旧，已不能反映固定资产的折耗情况。2013年初，三和公司按规定选择双倍余额递减法计提折旧，当年计提折旧额10000元。若本年沿用直线法计提折旧，折旧额为5000元。设三和公司2013年净利润40000元，所得税率为25%，所生产的产品全部售出。 三、会计政策变更的披露 小企业在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 1．会计政策变更的性质、内容和理由。包括会计政策变更的原因、背景、会计政策变更的日期、相关业务在变更日前后采用的会计政策等。 2．说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第二节 会计估计变更 会计估计，是指小企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于会计对象纷繁复杂，使得小企业发生的经济业务具有不确定性，会计要对不易确定结果的交易或事项进行确认、计量、记录和披露，会计估计是必不可少的。 一、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。 二、会计政策变更与会计估计变更的区别 区分会计政策变更与会计估计变更有以下几种方法： 第一，以会计确认原则是否发生变更为判断基础。如果影响确认的因素发生了变更则该变更为会计政策变更，反之则为会计估计变更。确认原则的变化大多会引起报表列报项目的变化，利用这种表象可以较容易地判断会计政策变更。 第二，以会计计量基础是否发生变更为判断基础。这里主要指的是对要素计量属性的变更。一般地，涉及计量基础的变更为会计政策变更，相反则为会计估计变更。 第三，以会计处理方法的变更是否涉及不确定性因素为判断基础。如果会计处理方法的变更不受任何不确定性因素的影响，或者说不需要借助任何对不确定事项的估计判断，则该变更为会计政策变更，反之则为会计估计变更。 第四，当某一事项涉及确认、计量、会计处理方法中两项或两项以上基础的变更时，该事项应判定为会计政策变更。 三、会计估计变更的会计处理 小企业对于会计估计变更，采用未来适用法。如果这种估计的变更仅影响变更当期，会计估计变更的影响数则计入变更当期与前期相同的项目中；如果这种估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数则计入变更当期和未来期间与前期相同的项目中。 例10-3 斯通公司有一台管理用设备，原值为36500元，预计净残值为500元，预计用年限10年，前5年一直采用年限平均法计提折旧。2013年初考虑到技术进步和产品市场等因素，决定将该设备的预计使用年限由10年改为8年，预计净残值不变。 四、会计估计变更的披露 小企业在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1．会计估计变更的内容和原因。 2．会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响数，以及对其他各项目的影响数。 第三节 前期差错更正 前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。 前期差错要区分是发生在什么时间的差错，并排除本期差错。前期差错包括以下几种情