cpa审计中控制测试归纳.doc

控制测试 性 质 考虑特定控制的性质 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 如何对一项自动化的应用控制实施控制测试 计划从控制测试中获取的保证水平 （审计程序的类型有：询问，观察，检查，重新执行） 时 间 已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据 考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需要获取的补充获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据　　（1）如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；　　（2）如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。 评估的认定层次重大错报风险的重大程度 在期中测试的特定控制 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 剩余期间的长度 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 6）控制环境；　　在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。7）测试被审计单位对控制的监督。　　注册会计师测试被审计单位对控制的监督，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。 当控制在本期发生变化时注册会计师的做法如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法　　如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。不得依赖以前审计所获取证据的情形　　鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。在确定利用以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔　（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。例如,当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时,注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时,考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。（3）信息技术一般控制的有效性。当信息技术一般控制薄弱时,注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。（4）控制设计及其运行的有效性。例如,当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时,注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动，但控制却没有做出相应的变动时，注册会计师不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高,注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 范 围 确定某项控制测试范围时通常需要考虑因素 1)在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。3拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量在拟信赖控制时，预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。　除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行