国际会计(第八章国财务报表).ppt

* 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 二、美国FASB：主张在收益表之外报告全面收益 （一）全面收益概念的发展 1．1980年，FAC3（财务会计概念第3号）《企业财务报表的要素》中“全面收益”的定义 p209 2．1984年，FAC5（财务会计概念第5号）《企业财务报表中的确认和计量》中指出应当报告“全面收益” 。 3．1997年，FAS130（财务会计准则第13号）《报告全面收益》（Reporting Comprehensive）将全面收益划分为：净收益（传统）和其他全面收益两部分 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * （二）报告全面收益的“双表格式”和“单表格式” （三）报告全面收益的权益变动表格式 （四）列报时必须符合的要求 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 三、IASC:借鉴英、美经验提出的两种列报方法 1997年，IASC发布修订后的IAS1《财务报表的列报》中，也提出了改革业绩报告的要求。 IASC认为 有两种可用于列报已确认利得和损失的方法： 方法1：在权益变动表中列示 方法2：单独编制已确认利得和损失表 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 四、G4+1集团-------建议的财务业绩报告模型 1999年8月，G4+1集团发表了一份征求意见稿《报告财务业绩》。 （一）报告全面业绩的重要性：G4+1认为：所有的财务报表使用者都需要关于某一主体全面的财务业绩信息。 其原因有二： （二）现行报表体系的缺陷： 现行财务业绩报告存在的缺陷有三个方面： * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * （三）结论： G4+1总结和评价了英、美等准则对财务业绩报告的改革，得出三点结论 （四）建议模型 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 四、财务业绩报告的发展趋势 ASB、FASB、IASB、G4+1的共同趋向 总之，造成各国财务报表差异的主要原因： 1.会计观念的差异 （1）“实质重于形式”还是“形式重于实质”； （2）对会计不确定性的态度（适度稳健与提取秘密准备）； （3）收益确定的观念（总括收益观与当期经营观）； （4）对资产的理解（计价及对商誉的处理）； 2.会计语言的差异 3.财务报告的差异 （1）格式的差异 （2）信息披露要求的差异 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 跨国公司应对国际需求的措施（方法） 1.不作为； 2.提供简易的翻译信息； 3.提供简易报表； 4.在有限的基础上重新编报； 5.提供两种财务报表； 6.增加特别信息； 7.在有限的基础上重新陈述； 8.编制辅助财务报表。 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 第四节 增值表：一种在西方流行的报表 最先应用增值会计，编制增值表的国家是英国。１９７５年，英国会计标准委员会（ASC）建议企业在年度报告中编制增值表，由此，英国公司开始编制增值表。其后，荷兰、德国、丹麦、法国、意大利、挪威、瑞士和瑞典等亦纷纷编制，直接受英国会计影响的英联邦国家，如澳大利西亚、新西兰等也有公司编制。当时一位英国会计教授曾大胆估计，到２０世纪末增值表可望取代利润表成为会计报表核心。从欧洲国家发展趁势看，增值表逐渐普及。当时有人认为，它将继号称第三报表的现金流量表或财务状况变动表之后，发展成为第四报表。但是，常勋（ ２００３）认为，在国际范围内，增值表还没有奠定它作为通用财务报表的“第四报表”的地位。不过，不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣。 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 增值表——反映增值额的形成及分配情况的会计报表。增值表由两部分组成。 表的上半部分的反映增值额的形成（增值额的计算）； 表的下半部分反映增值额在（其创造中作出贡献的）各方之间的分配状况（增值额的分配），包括政府所得、职工所得、投效者所得、等等； 此外，企业的留存收益也是增值额分配的一种特殊形式。 * 《国际会计》第八章 国际财务报表 * 增值表与利润表的关系： 二者都说明企业一定期间的经营成果，都是基于权责发生制，都依据基本的会计原则（如实现原则、配比原则等）。 但二者着眼点则不同。 利润归投资人，即业主或股东所有，利润着眼于股东权益，视股东为最终的受益者。 而增值额则完全从另外一个观点出发，它认为企业是一个合作体，是社会的组成部分，企业经营的目标是谋求参与企业活动的各个方面的共同利益。所以，受益者不限于股东，职工得工资薪金、贷款者得利息、