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浅谈固定资产折旧税务筹划 　　一、税务筹划的目的 　　“税务筹划”又称税收筹划、节税，英文为 tax planning 或 tax saving ，指的是：纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取最大税收利益的管理行为。纳税筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府策导向的经济行为。 　　我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面就固定资产折旧处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。 　　二、固定资产税务筹划的几种方法 　　（一）为什么对固定资产进行税务筹划 　　固定资产是企业生产经营中的一项重要生产资料，它可以通过企业购入、租入、投资者投入、资产置换、债务重组、盘盈及接受捐赠等方式取得；同时，固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因导致其可收回金额低于其帐面价值，使资产发生减值。由于会计制度与税法在固定资产的不同取得方式及减值处理上存在不一致，企业在生产经营中有必要对其进行合理的筹划。 　　（二）固定资产的特点 　　新税法第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”这就为纳税人难过折旧方法的选择进行税收筹划进一步打开的空间。固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态。由于长期被使用，发生损耗是必然的，其价值也就逐渐减少。所以“ 固定资产折旧 ”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值。固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的内容之一。我国现行增值税是生产型增值税，所以对固定资产已经征了一道增值税，而提取“固定资产折旧”是对企业固定资产予以补偿的途径。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行税务筹划提供了可能。 　　三、在利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划时，应考虑以下几个方面的问题： 　　（一）折旧年限确定的税务筹划 　　固定资产折旧是根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量、采用直线法或工作量（或产量）法计算出来的。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容 纳了很多人为的成分，这为税收筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。 　　例1、某高科技企业2010年1月18日进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为500000元：会计制度规定预计使用年限为10年，预计净残值为50000元，采用直线法计提折旧。按10年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额=（500000-50000）/10=45000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=45000 *25%=112500（元）。 　　如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=（500000-50000）/5=90000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=90000 *25%=22500（元）。 　　从资金的时间价值考虑，通过上述计算结果可知，由于折旧期限的改变，后者对企业更为有利。 　　（二）不同折旧法的税务影响 　　从表面上看，固定资产的价值是既定的，其实，仔细分析一下就会发现，在使用统一比例税率条件下，加速折旧法却比直线法在税收上得到更多的益处。这是因为：采用加速折旧法，与直线法对比，在确定应税收益 时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一定的现金流，使纳税人能从中得到一定的财务利益。但是，在采用累进税率的情况下，过高的利润额，会引起过高部分对应税额的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，躲避税款的最好方法就是使企业的利润不要忽高忽低，而应保持一个相对稳定的状态。这样看，折旧便可看作