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中税协金融行业税务代理培训班学员问题解答 　　46.《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2016年第25号)第四十七条规定：“企业将不同类别的资产捆绑，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。” 　　问题： 　　如何理解“不同类别的资产”。关注类贷款、次级类贷款、不良贷款打包是否属于“不同类别的资产”？ 　　短期贷款、长期贷款打包是否属于“不同类别的资产”？ 　　答：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》文件将贷款损失的确认分为货币资产损失、非货币资产损失、投资损失等，如果将前述类别中的资产一起出售，则通常会认为是将不同类别的资产捆绑出售。关注类贷款、次级类贷款、不良贷款，短期贷款、长期贷款都属于贷款，不属于“不同类别的资产”，应按债权投资损失税前扣除的相关规定进行专项申报后于企业所得税税前扣除。 　　47.逾期90天的信用卡分期手续费问题 　　信用卡分期手续费逾期90天冲减收入，税局说不是利息收入，不能适用《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》。税局的观点正确吗？ 　　如果不能适用2016年第23号公告，按应收账款损失税前扣除，是否可行？ 　　信用卡呆账核销按照国家税务总局公告2016年第25号二十二条至二十四条应收账款损失核销还是四十条债权投资损失核销？ 　　答：银行提供信用卡服务，向持有人收取透支利息，向商家收取信用卡手续费。利息收入适用国家税务总局公告2016年第23号，逾期90天冲减收入。手续费收入逾期未收回按《国家税务总局关于发布的公告》应收账款损失税前扣除的相关规定处理，即企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 　　48.根据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》文件第五条规定，涉农贷款和中小企业贷款按财税[2016]3号文件执行，即：涉农中小企业贷款中的正常类贷款不得按1%扣除贷款损失准备金，其他四类按比例扣除贷款损失准备金；非涉农中小企业贷款一律按1%计算贷款损失准备金。现在税务局要求企业在贷款损失准备计算扣除时采取二选一办法：要么按照贷款资产余额的1%计提贷款损失准备金；要么按财税[2016]3号文件关于涉农贷款和中小企业贷款的相关规定计提扣除，其中涉农贷款和中小企业贷款中的四类贷款按比例扣除，其他的一律不得税前扣除。税务局的观点正确吗? 　　答：《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》文件第五条规定：“金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。”因此，企业在贷款损失计提与税前扣除时，只能按财税[2016]9号文件或财税[2016]3号文件规定处理，不能两者同时适用。另外，财税[2016]3号只是针对涉农贷款和中小企业贷款，对于非涉农贷款、非中小企业贷款仍可按财税[2016]9号文件按贷款资产余额的1%扣除贷款损失准备扣除。 　　49.银行贷款损失准备金计提及纳税调整方法问题。某银行按照财税【2016】9号和财税【2016】3号文件计提贷款损失准备金。2016年年初贷款资产余额30亿，贷款损失准备金2000万元。2016年发生符合条件的贷款损失5000万元，并按规定提交相关专项申报资料。2016年年末贷款资产余额40亿，根据上述文件计算规定，贷款损失准备金应保留余额3000万元。 　　2016年银行会计计提贷款损失准备金8000万元。 　　根据上述资料，银行在2016年纳税申报时，就贷款损失及贷款损失准备金税前扣除情况申报如下： 　　贷款损失5000万元，先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金2000万元，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除3000万元。 　　对于上述问题，实务中存在三种观点： 　　观点一： 　　贷款损失准备金计提： 　　准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金3000万元－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额2000万元=1000万元。 　　当期纳税调整额=8000-3000-1000=4000万元 　　当期贷款损失准备金余额为1000万元。 　　理由：当年度计提的贷款损失准备