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普华永道为您解读增值税会计处理新规 　　摘要 　　为进一步规范增值税会计处理，促进营业税改征增值税政策的贯彻实施，2016年12月3日，财政部在广泛征求意见的基础上发布了《关于印发的通知》。22号文重新规范了与增值税相关的会计处理，涵盖了常见的增值税相关业务，以及差额征税、过渡期、出口退税、小微企业税收优惠等特殊业务。22号文还明确规定了相关项目的财务报表列示。2016年5月1日后发生的交易由于22号文而影响资产、负债等金额的，应进行追溯调整。同时，原有关增值税会计处理的规定1相应废止。 　　在本期《中国税务/商务新知》中，我们将介绍22号文对增值税会计科目设置、会计处理及财务报表列示的新要求，分析较为重要的会计、税务影响及待明确的税务问题，并分享我们的观察和建议。 　　详细内容 　　会计科目及专栏设置新要求 　　22号文在增值税会计科目及专栏设置上的变化如下，相关变化表请参考附件。 　　增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“预交增值税”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、 “待认证进项税额”等6个新明细科目，并删除“增值税检查调整”明细科目。 　　增值税一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”明细账内增设“销项税额抵减”专栏，并删除“营改增抵减的销项税额”专栏。 　　小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”3个明细科目。 　　新增及变化科目和专栏的解释与账务处理 　　“待抵扣进项税额”：用来核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。例如，一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度的规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣的，准予以后期间抵扣的进项税额，应借记本科目。 　　“待认证进项税额”：用来核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。经税务机关认证后，应借记“应交税费——应交增值税”，贷记本科目。相反，如果该进项税额不被允许抵扣，则应借记相关成本费用/资产科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。值得注意的是，一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。 　　“预交增值税”：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。例如，房地产开发企业等在预缴增值税后，按预缴税额借记本科目，直至纳税义务发生时方可结转至“应交税费——未交增值税”科目。 　　“简易计税”：核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。如增值税纳税义务发生时间早于会计收入确认时点，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税”或“应交税费——简易计税”科目。按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，再按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 　　“转让金融商品应交增值税”：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让发生的收益或损失，应相应贷记或借记本科目。缴纳增值税时，应借记本科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则将余额转入“投资收益”等科目。 　　“代扣代交增值税”：核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。例如，境内购买方向境外单位或个人采购应税服务，因其在境内未设有经营机构，则购买方为增值税扣缴义务人。购买方按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”，同时按应代扣代缴的增值税额，贷记本科目。到实际支付时，再冲销本科目。 　　“待转销项税额”：对于会计收入确认时点早于增值税纳税义务发生时间的，应先将销项税额贷记入本科目，待实际纳税义务发生时，再转入“应交税费——应交增值税”或“应交税费——简易计税”科目。 　　“应交增值税”：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，待取得合规的增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许扣减的税额，借记本科目或“应交税费——简易计税”，贷记相关成本、资产类科目。 　　“增值税留抵税额”：纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”。待以后期间允许抵扣时，再按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税”，贷记本科目。