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企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒 　　一、研发费用会计核算有关规定及解析 　　研究阶段与开发阶段的区分 　　《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　实务中，对研发费用资本化判断条件及佐证材料包括： 　　1.开发项目技术方案已经过技术团队进行充分论证并通过。佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会议纪要等。 　　2.管理层已经批准开发项目立项申请报告。佐证材料包括：开发项目立项申请书、管理层会议批准文件等。 　　3.开发项目已经充分地进行前期市场调研，说明所生产的产品或开发的工艺流程具有市场推广能力，能给企业带来经济利益。佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会议纪要等。 　　4.有足够的技术和资金支持，以进行项目开发及后续的规模化生产。佐证材料包括：经批准的项目工作大纲或科技合同书。 　　5.开发项目支出能够可靠地归集。佐证材料包括：开发项目会计核算账簿、项目支出统计台账等。 　　研发费用的范围 　　《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》规定的研发费用包括： 　　1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 　　3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 　　4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 　　5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 　　6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 　　7.通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 　　8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 　　此外，财税〔2016〕119号规定的可加计扣除研发费用中还包括新产品设计、新工艺规程制定、新药研制临床试验费等，上述费用于财企〔xx〕194号未列举。 　　研发准备金的提取 　　《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》规定，企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本。 　　二、研发费用的财务管理与会计核算 　　研发前期准备 　　1.研发项目的立项管理 　　研发项目立项前调研 　　在研发项目立项前，企业研发部门须进行项目立项调研。项目立项调研的主要任务包括：论证该项目领域技术的技术发展方向和动向、市场动态及企业研发该项目的技术优势、可行性等。 　　编制研发项目可行性研究报告 　　在立项调研结束后，企业研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。可行性研究报告内容应包括项目概况、市场需求、主要研究内容、预期目标、实施方案、项目预算等内容。 　　企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员成立评估委员会进行项目评估论证，对技术研发部门提交的立项可行性研究报告进行评估。技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参会陈述和答辩。经评估后，委员会对该可行性研究报告作出可行或不可行的意见。 　　研发项目的立项审批 　　经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会审批。对经审批通过的立项申请，企业应及时下达立项批复，编制《企业研究开发项