案例一财务会计理论及实务.pptx

趋同中的差异 中国会计准则和国际会计准则的比较与分析 小组成员：刘华茵 咸康希 于金鹤 裴诗垚 张硕 李润宁 张华鑫 内容提要 我国会计准则与国际会计准则对长期股权投资会计处理的规定的差异及其产生的后果。 我国会计准则处理差异的方法是否合理以及对利润分配的影响 适用范围、初始计量、后续计量等方面 购买法与权益结合法的选择 3 差异 1. 适用范围 国际会计准则 我国会计准则 对投资单位的股权投资 子公司（控制） 合营企业（共同控制） 联营企业（重大影响） 对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 子公司、合营企业、联营企业 不适用于下述投资者持有的联营或合营中的投资：风险资本组织，或者共同基金、信托公司以及包括投资连接保险基金在内的类似主体。 4 2. 初始计量 合并形成 同一控制下合并 非合并形成 我国 会计准则 非同一控制下合并 国际 会计准则 不分同一控制下和非同一控制 下的合并，原则上都采用购买法 核算。 5 由于国外经济环境与我国的差异，在国际会计准则中并没有考虑同一控制下企业合并的处理，从谨慎性的角度来讲，这一方面我国的会计准则考虑的更为周全详细。另一方面，也说明国外相对完善的市场上公允价值易于获得，而我国目前产权交易市场不成熟，公允价值较难取得。 2. 初始计量 6 初始投资成本 被合并方所有者权益账面价值的份额 差额处理 调整资本公积，或留存收益 非同一控制下的合并 除企业合并以外形成 的长期股权投资 同一控制下的合并 2. 初始计量——差额处理 我国会计准则下对长期股权投资处理的初始计量 初始投资成本 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值差额处理 初始投资成本 实际支付的购买价款或发行权益性证券的公允价值 购买成本与购买方 在交易日对所购买的 可辨认资产和负债的 公允价值中的权益的 部分比较 购买成本低于公允价值 所购买的非货币性资产的公允价值应当按比例降低，直至与购买成本一致 剩余的超出部分应为负商誉， 并应作为递延收益处理。 2. 初始计量——差额处理 8 总结起来，就是国际会计准则要求确认正的或负的商誉；我国会计准则要求只确认正的商誉，当负的商誉存在时不予确认，直接计入当期损益。 如果确认负商誉，分期转入损益会给投资企业提供利润平滑的可能；而直接在当期计入损益并予以披露，则会使报表信息使用者对公司的经营情况有更加正确，清晰的理解。 2. 初始计量——差额处理 9 3. 后续控制 国际会计准则 我国会计准则 比例合并法 将合营者在共同控制实体各项要素中所占的份额与合营者财务报表中的类似项目逐项合并 权益法 权益法 10 国际会计准则下两种方法产生的财务报告间可比性较低，同时根据财务报表分析得出的信息也不一致，降低了会计信息的决策可用性。 正是为了使财务报表具有可比性，避免不同方法产生的形式上的差异，我国统一规定了一种方法——权益法，来计量合营中的权益。同时，这样也可以更好地规范我国上市公司报表，减少会计舞弊的空间。 3. 后续控制——共同控制 11 4. 后续计量 核算方法 投资减值损失的确认与收回 我国会计准则 成本法：不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 权益法：具有共同控制或重大影响的长期股权投资 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 国际会计准则 成本法：编制单独财务报表时，对子公司、共同控制主体和联营的投资 权益法：编制合并财报 允许对已经确认的资产减值予以转回 12 因为我国不少上市公司将减值准备作为公司利润调节器。特殊处理的意义在于要挤干公司虚增利润的水分, 更加公允反映公司的经营业绩。 4. 后续计量 13 5. 权益法的应用 报告日不一致 累积优先股 抵消未实现损益 我国会计准则 未涉及 未涉及 未涉及 国际会计准则 联营的财务报表的报告日与投资者的财务报表报告日存在差异，应对其之间的重大项目进行调整 不论股利是否已经宣告，投资者应在对发行在外的累积优先股所分配的股利进行调整后，才能计算所享有的损益份额。 集团内部往来余额和交易，包括收益、费用和股利，应全额抵消。在资产中所确认的、有内部交易所产生的损益应全额抵消。 14 6. 核算方法的转换 成本法转权益法 权益法转换为成本法 因减少投资 因增加投资 我国会计准则 初始投资成本： 按转换时该项长期股权投资的账面价值 差额处理： 初始投资成本小于公允价值时，计入当期损益 以账面价值作为成本核算的初始投资成本 进行追溯调整，将原权益法合算的长股投账面价值调整恢复至最初取得投资成本。 国际会计准则 未涉及 投