第11章合并财务报表（上按我国准则规定.pptVIP

第10章 合并财务报表（上） 10.1 合并财务报表的意义 本章和第11章解决的问题 ——由控股合并所引起的合并财务报表的编制问题。 我国会计准则规定：控股合并的投资企业（母公司或控股公司对长期股权投资的核算采用成本法，但在编制合并财务报表时采用权益法进行调整） 10.1.1 合并财务报表的意义 1、与吸收合并、创立合并无关，以控股合并为前提 2、从法律角度与经济角度分析 3、合并财务报表的界定 10.1 合并财务报表的意义 4、合并财务报表与个别财务报表的区别 （1）反映的对象不同；（2）编制的主体不同； （3）编制的基础不同；（4）编制的方法不同。 5、合并财务报表的作用 （1）反映集团信息；（2）避免人为粉饰。 10.1.2 编制合并财务报表的目的 1、基于编制合并财务报表目的或假设的两种观点 （1）放大观 （2）取代观 2、我国目前的采用观点－放大观 10.3 合并财务报表的合并范围 —以控制为基础确定 —控制的实质与目的 —确定合并范围的质量要求－实质重于形式 —合并范围：母公司及其所控制的子公司 ——控制的形式 1、投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。包括三种情况 ： （1）直接 （2）间接 （3）直接和间接 10.3 合并财务报表的合并范围 2、投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制的被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并范围。——见教材 上述两类情况，若有证据表明投资企业不能控制的被投资单位除外。 3、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。 注：不纳入合并范围的被投资单位 10.4 合并财务报表的编制程序 10.4.1 设置合并工作底稿 1、合并工作底稿的意义与性质 2、合并工作底稿的设计思路 （1）合并工作底稿包括的报表范围 （2）合并工作底稿的栏目设置 ——本教材的基本思路 10.4.2 将纳入合并财务报表合并范围的个别财务报表数据过入工作底稿 10.4 合并财务报表的编制程序 10.4.3 在合并工作底稿上编制调整和抵销分录 1、个别财务报表与合并财务报表的差异 （1）确认方面的差异 （2）计量方面的差异 （3）报告方面的差异 2、调整与抵销分录的性质 3、对子公司长期股权投资的抵销思路 4、编制调整与抵销分录的一般步骤 10.4 合并财务报表的编制程序 10.4.4 计算合并金额 （1）收入类项目的合并金额 （2）费用类项目的合并金额 （3）资产类项目的合并金额 （4）负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 （5）股东权益变动表的“未分配利润”部分： 其中：年初（年末）未分配利润项目与所有者权益项目相同；提取盈余公积、对股东的分配项目与资产类项目相同。 10.4 合并财务报表的编制程序 10.4.5 填列合并财务报表 ——以合并工作底稿中各项目的合并金额在验证无误后转入正式合并财务报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表）。 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 10.5.1 控制权取得日的工作底稿 ——例题中均不考虑所得税 例10－1 1、购买日P公司长期股权投资的会计处理 借：长期股权投资 212 000 贷：银行存款 212 000 2、购买日合并资产负债表的编制 ——在非同一控制下购买日不编合并利润表和合并现金流量表 第一步： 确定合并商誉或合并收益 212 000－254 000×80% =212 000－203 200＝8 800（合并商誉） 控股合并体现在合并资产负债表 第二步，编制调整与抵销分录 1、编制调整分录（将子公司的资产、负债调整为公允价值，差额计入资本公积）： 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷：存 货 10 000 资本公积 44 000 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 2、编制抵销分录： 借：股本 50 000 资本公积 84 000＝40000+44000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 商誉 8 800 ＝212000