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与结转收入无关 “税金及附加”按发生额计提 　　根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》，原“营业税金及附加”科目的名称调整为“税金及附加”科目。同时，利润表中的“营业税金及附加”项目也调整为“税金及附加”项目。 　　值得注意的是，名称调整后的“税金及附加”科目，核算的税费种类也同时发生了重大改变。根据财会〔2016〕22号文件精神，“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、地方教育附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和土地增值税等相关税费。这些税费在原“营业税金及附加”和“管理费用”科目分两部分核算，但是具体如何操作，财会〔2016〕22号文件并未给出明确的规定。 　　案例1：A房地产开发企业2016年10月销售开发产品预收款2220万元，企业所得税预计计税毛利率15%，一般计税方式下预缴增值税60万元，根据预缴增值税申报缴纳城市维护建设税万元、教育费附加万元、地方教育附加万元；当月申报缴纳城镇土地使用税30万元、印花税1万元、车船税2万元、土地增值税万元。如何会计处理？ 　　方案一：根据实际缴纳税金结转至“税金及附加”科目。 　　借：应交税费——预交增值税 60 　　应交税费——城市维护建设税 　　应交税费——教育费附加 　　应交税费——地方教育附加 　　应交税费——土地增值税 　　应交税费——城镇土地使用税 30 　　应交税费——印花税 1 　　应交税费——车船税 2 　　贷：银行存款 　　借：税金及附加 　　贷：应交税费——城市维护建设税 　　应交税费——教育费附加 　　应交税费——地方教育附加 　　应交税费——土地增值税 　　应交税费——城镇土地使用税 30 　　应交税费——印花税 1 　　应交税费——车船税 2 　　假定该企业除上述业务外，并无其他业务，则2016年第四季度企业所得税预缴申报时，利润总额为-万元，特定业务计算的应纳税所得额为300万元[2220÷×15%]。实际利润额为万元，应预缴企业所得税万元。 　　方案二：不结转收入，“税金及附加”科目也不全部结转计提。 　　借：应交税费——预交增值税 60 　　应交税费——城市维护建设税 　　应交税费——教育费附加 　　应交税费——地方教育附加 　　应交税费——土地增值税 　　应交税费——城镇土地使用税 30 　　应交税费——印花税 1 　　应交税费——车船税 2 　　贷：银行存款 　　借：税金及附加 33 　　贷：应交税费——城镇土地使用税 30 　　应交税费——印花税 1 　　应交税费——车船税 2 　　假定该企业除上述业务外，并无其他业务，则2016年第四季度企业所得税预缴申报时，利润总额为-33万元，特定业务计算的应纳税所得额为300万元。实际利润额为267万元，应预缴企业所得税万元。与方案一税金相差万元。 　　为什么有上述差异呢？《中华人民共和国企业所得税月度预缴纳税申报表填报说明》第5行“特定业务计算的应纳税所得额”规定：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。这里并未包括税金及附加。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税合计万元在企业所得税季度申报阶段没有能够扣除。 　　【樊剑英：很多人以31号文“第十二条 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除”来反驳上述填报方法。如果是年度扣除申报的话则一点问题也没有。但上述案例要说明的是季度预缴是否可以扣除？青岛市地方税务局很早就意识到这个问题，曾经给过一个变通公式，但全国其他地方税务局未见有变通的填报方法。至于实务中很多企业悄悄扣掉了营业税金及附加则另当别论。】 　　【樊剑英：房地产业营改增前，企业一般采用了两种处理方式， 　　其一，不结转收入也按照实际缴纳的营业税、土地增值税、税金及附加计提结转至利润表，则特定业务计算的应纳税所得额只计算预计毛利额。 　　其二，取得预售收入按规定缴纳营业税等税金，若不结转收入按照配比规则也不计提营业税等，将“特定业务计算的应纳税所得额”公式悄悄给改为“房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额-实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税=特定业务计算的应纳税所得额 填入此行”。年度汇算清缴时，正常填报年度纳税申报表A105010表第23行“1.销售未完工产品的收入”、24行“2.销售未完工产品预计毛利额” 、25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”。相信采用本方法的企业不在少数。我只能说您太聪明了，居然还可以创新总局的填表公式。