生态环境补偿会计的核算原则研究[权威资料].docVIP

生态环境补偿会计的核算原则研究 　　◆基金项目：2015年广东高校省级重大科研项目“广东省矿产资源型地区生态环境补偿机制研究”（项目编号：2015WTSCX075）阶段性研究成果 　　◇F234 A 1002-5812（2016）09-0010-04 　　摘要：本文基于外部性和环境政策的经济学视角，介绍了生态环境补偿会计的核算理论和框架，从生态环境补偿会计反映的内容和核算的要求入手，对生态环境补偿会计的核算原则进行了讨论，提出了价值递增性和市场化两项新的会计核算原则，对一般会计核算原则与价值递增性和市场化核算原则的差异进行了分析，并进一步阐述了生态环境补偿会计价值递增性和市场化核算原则的理论溯源和演进，探讨了生态环境补偿会计核算原则理论。 　　关键词：生态环境补偿会计 外部性 环境政策 核算原则 价值递增性 市场化 　　党的十八大报告中提出五位一体总体布局，首次将生态文明建设列入了总体布局。在党的十八届三中全会上提出了深化生态文明体制改革，加快建立生态文明制度。在党的十八届五中全会上提出了坚持绿色发展，实行省以下环保机构监测监察执法垂直管理制度，所以，生态环境补偿的省级统筹体制已经启动，生态环境补偿的核算工作已经提上日程，需要我们尽快做好生态环境补偿会计制度体系设计，使其成为国家治理体系的有机组成部分――既能计量生态环境补偿工作的实践，又能反映其成果。要建立生态环境补偿会计核算体系，其核算原则是必须要解决的理论要素。本文就该问题基于外部性和环境政策的经济学视角进行讨论。 　　一、国内外的研究现状 　　伴随着世界性环保运动的发展壮大，环境资源外部性会计核算要求也日益紧迫。加拿大特许会计师协会出版了《环境绩效报告》《环境成本与负债：会计与财务报告问题》等多份研究报告，并提出了关于为污染场地修复建立储备的政策建议，这就从会计角度开启了类似于“折耗”的环境修复与更新计量的萌芽。1993年，FASB（美国财务会计准则委员会）要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计。SEC（美国证券交易委员会）规定，上市公司应该独立估计和揭示环境负债的可能性及保险补偿。针对固定资产弃置产生的环境负债问题，日本会计准则委员会2008年3月正式发布企业会计准则18号和应用指南21号，生态的计量研究已经从会计处理的角度充分体现了公允价值计量思想，环境负债计量的萌芽开始显现。2012年，《澳大利亚水会计准则第1号――准备和列报一般目的的水会计报告》及其应用指南和解释颁布实施，水会计在环境会计核算中进入到实际应用阶段。 　　国内近期的相关成果主要有，杨世忠等（2010）提出了宏观环境会计核算体系的构想，对生态环境的反馈和报告体系进行有益的探索；谢东明等（2013）提出企业可从产品生命周期成本管理等四个方面来实施环境成本的战略控制；李姝等（2013）探讨了社会责任报告对企业权益资本成本的影响及作用机制。张薇等（2014）对碳排放权会计确认与计量进行了相关研究，提出碳排放权会计计量应建立在技术计量与经济计量的基础之上。这些研究成果对环境核算与计量技术进行了有益的探索，为生态环境补偿会计的核算原则研究提供了参考。 　　生态环境补偿会计应是社会责任和环境会计研究的进一步发展和方向，环境会计的创新路径，应是由一般泛化的环境会计，到专业的环境会计（如澳大利亚的水会计体系），再到补偿的环境会计，环境会计也必然从消极反映环境价值的变化，变成规范指导生态补偿实践的计量工具。在本文的研究中，我们将在外部性和环境政策的经济学原理的基础上探讨生态环境补偿会计的核算原则问题。 　　二、外部性、环境政策的经济学原理 　　外部性是指某人没有直接参与某产品或服务的生产或消费，却从中获得收益或为此付出成本。外部性使得生产的私人成本和社会成本不相等，或者是消费的私人收益和社会收益不相等。外部性引起资源不合理的开发利用以及环境破坏，与之相对应的环境政策也就应运而生，庇古提出利用政府征税和补贴来解决外部性的问题，他区分了外部经济和外部不经济。庇古认为：外部性产生的原因在于市场失灵，必须通过政府干预来解决。对于正的外部影响政府应予以补贴，对于负的外部影响应处以罚款，以使外部性生产者的私人成本等于社会成本，从而提高整个社会的福利水平。陆正飞（2008）从政府政策的角度阐述了生态补偿的原理，认为在一个法制健全的可持续发展社会，生态环境的外部性应为零，因为生态外部性是市场失灵的体现，对于生态建设所带来正的生态外部性，应启动生态补偿，就可以减少这种正的生态外部性；对于污染环境而带来负的生态外部性，则应征收生态补偿税费，或直接进行对外生态补偿工程建设，就可以减少其负的外部性。外部性的价值计量和环境政策导向，决