旅行社营改增财务核算影响分析.docVIP

旅行社营改增财务核算影响分析 　　旅行社营改增财务核算影响分析 一、对旅行社行业税务的影响 目前，旅行社行业的经营现状是以整个业务链条的增值额作为营业税的纳税基数，本质上符合国家增值税的实质，税率上按照营业税税率5%执行。旅行社行业作为旅游服务的提供者直接面对最终消费者，但手中并不掌握资源且属于微利行业，一般旅行社的综合毛利率在5%－7%之间，据此测算营业税税负约为收入的%－%。 对旅行社纳税税基及税率的影响 　　旅行社企业的流转税和企业所得税这两大税种的纳税税基基于“营改增”后影响较大，应税营业额是旅行社征收营业税的税基，即销售额减去代收代付款项的差额；而增值额则是增值税的纳税税基，应纳增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额的税基为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不含收取的销项税额；而进项税额的税基则为采购货物或接受应税劳务所支付或负担的不含税价款和价外费用。旅行社行业属于征收营业税税目的服务业，按5%税率征收营业税；现行的增值税计征方式有两类：一种是适用于一般纳税人的增值税税率，目前17%、13%、11%和6%四档税率；另一种是适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，小规模纳税人统一按3%的征收率计征，一些特定的一般纳税人则适用于6%、5%、4%、3%四档征收率。 　　应税所得额为征收企业所得税的税基，企业所得税的计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关。“营改增”后，由于受收入确认发生变化、可税前扣除的流转税及某些成本费用减少、购进固定资产原价的计量变化等方面的影响，征收企业所得税的税基也会随之发生变化。 　　对旅行社行业税负的影响 由于“营改增”对抉择税负的两个主要因素税基和税率都产生影响，因此也一定会对旅行社行业的税负发生影响。 旅行社业务中涉及的成本票据涵盖：住宿费、餐费、交通费、门票、地接费、签证费及境外收据等，交通费还有飞机票、火车票、汽车票，票据抬头也有是个人名字的，餐费、门票等其他费用因较为零散，即使“营改增”，取得专用发票的难度也较大，无法进行抵扣；如果旅行社经营出境业务，涉及的签证费、境外酒店、境外地接社账单等只能取得当地账单或收据；旅行社行业作为典型的劳动密集型产业，人力成本在旅行社总成本中占据的比重较大，“营改增”后旅行社发生的人力成本因无法取得专用发票也无法进行抵扣；这些成本无法取得可抵扣的专用发票，按照现行增值税的政策操作，旅行社行业将完全按营业收入全额缴纳增值税，与现行营业税下税负相比有十数倍的提升，这无疑会加重旅行社的增值税税负并挤压旅行社的利润空间，是旅行社企业自身无法承担的，这部分税负最终只能全部转嫁给最终消费者。 企业所得税方面，“营改增”前企业是缴纳营业税，缴纳的流转税额可在所得税税前扣除，“营改增”后改为缴纳增值税，而增值税是一种价外税；另外也受收入确认的变化以及购进固定资产原价计量变化等不确定因素的影响，“营改增”后对企业所得税税负的具体影响需要根据具体企业来具体比较和考虑。 对税款计算及税务核算方式的影响 权责发生制原则是旅行社行业确认营业收入一般采用的方法。收入是否可靠计量是确认收入的基本前提，不管是否开票和收到款项，旅行社行业一般以旅行团队出发后确认收入，以收入总额扣除代收代付款项的差额作为营业税计税基数。“营改增”后旅行社预收客户款项要开出增值税专用发票的，即使没有确认收入也要计算缴纳增值税销项税额，这与“营改增”前计算缴纳流转税有最大的不同，但是从销售方取得的增值税专用发票上注明的进项税额一般也可以抵扣。 “营改增”前，旅行社需缴纳的营业税是计入损益类科目下的“营业税金及附加”中，相对比较简单。而“营改增”后，为了准确核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，并在“应交增值税”明细账中设置9个专栏的基础上，增设了“营改增抵减的销项税额”一栏，较营业税复杂，需要旅行社具备专业的税收和会计处理能力。而取得增值税可抵扣凭证的时间、数量和质量，也将直接影响到旅行社增值税缴纳的进度和可抵扣性，需要具有专门的管理能力对旅行社进行筹划。 　　对发票管理、税务信息以及纳税遵从成本的影响 　　税务部门对增值税专用发票的管理和稽查要比营业税服务业地税普通发票严格，在增值税发票的开具、使用和管理上都更为严厉。 征收营业税的情况下，旅行社申报与纳税一般是以报表为基础进行的，需要提供的税务信息比较少，相应纳税的遵从成本相对较低。而实施“营改增”后，以票控税和以票管税一直是税务机关征管的基本原则和行之有效的手段，增值税进项税额实施凭票抵扣的管理方法，由此将派生许多审批事项和相关工作，如发票及防伪专用品印制及管理，发票使用的申请、定量限期供应，进项税额抵扣发票的申报和认定等，从而提高了旅行社