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产品单位成本项目分析 1.直接材料成本的分析 直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准；二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异；后者按实际用量计算，称为价格差异。 材料消耗量变动的影响=×计算价格材料价格变动的影响=实际数量×从表7-21中N产品的各项成本来看，直接材料成本占产品单位成本的一半左右，比重较大，而且本月实际材料成本不仅超过本年计划、上年实际平均、历史先进水平，还超过了本年累计实际平均数，应当作为重点成本项目进行分析。 【例】假定N产品xx年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表7-24所示。 表7-24　　直接材料计划与实际成本对比表 xx年12月 　　　　　　　　　　项目 　　　　　　材料消耗数量 　　　　　　材料价格 　　　　　　直接材料成本 　　　　　　　　　　本年计划 　　　　　　200 　　　　　　 　　　　　　3350 　　　　　　　　　　本月实际 　　　　　　170 　　　　　　 　　　　　　3400 　　　　　　　　　　直接材料成本差异 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　+50 　　　　　　 从前述N产品单位成本表和直接材料计划和实际成本对比表可以看出，该产品成本中的直接材料成本本月实际比本年计划超支50元。单位产品材料是材料消耗数量与材料价格的乘积、其影响因素主要在于材料消耗数量差异和材料成本差异两个方面。嫌疑差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支的影响如下：材料消耗数量变动的影响=×=一材料价格变动的影响=170×=+两因素影响程度合计=-+=+50通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约使材料成本降低元；由于材料价格的提高则使材料成本超支元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。 与此相联系，N产品的本年累计实际平均材料成本与本年计划持平，低于本月实际、上年实际平均和历史先进水平，也不一定是成本管理工作的成绩，也应比照上述方法进行量差和价差的分析。 2.直接人工成本的分析 直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因：一是量差，指实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响；二是价差，指实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。 上例中，N产品单位成本的直接人工成本中，本年累计实际平均数高于本年计划数，但本月实际数不仅低于本年累计实际平均数，而且还低于本年计划数，说明情况已明显好转。该公司实行的工资制度如果是计件工资制度，这些变动主要是由于计件单价变动引起的，应该查明N产品计件单价变动的原因。如果是计时工资制度，单位成本中的直接人工成本是根据单位产品所耗工时数和每小时的工资成本分配计入的，可以比照直接材料成本采用差额计算分析法进行分析，计算产品所耗工时数变动和每小时工资成本变动对直接人工成本变动的影响。 【例7—27】现以表7—23中所列N产品的单位成本表为例。 假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表7—25所示. 表7—25　　直接人工成本计划与实际对比隶　　金额单位：元 　　　　　　　　　　　　项 目 　　　　　　单位产品所耗工时 　　　　　　 每小时工资成本 　　　　　　　　直接人工成本 　　　　　　　　　　　　本年计划 　　　　　　　　15 　　　　　　　　100 　　　　　　　　1500 　　　　　　　　　　　　本月实际 　　　　　　　　 　　　　　　　　125 　　　　　　　　1480 　　　　　　　　　　 直接人工成本差异 　　　　　　　　一 　　　　　　　　+25 　　　　　　　　—20 　　　　　　 从N产品单位成本表和直接人工成本计划与实际对比表可以看出，N产品单位成本中的直接人工成本本月实际比本年计划降低20元。采用差额计算分析法计算各因素的影响程度如下：单位产品所耗工时变动的影响=×100=-×100=-316每小时工资成本变动的影响=×=×25=296两因素影响程度合计=-316+296=-20以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗