房地产会计件第九章.ppt

LOGO 房地产开发企业会计 第九章 流动负债的核算 本章要点 1 ．应付账款、应付票据等入账价值的确定及主要账务处理 2 ．短期借款相关的账务处理 3．企业的应交税金的核算 4．应付职工薪酬的内容及核算 5．其他暂收及应付款的核算 第一节 短期借款的核算 一、流动负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 房地产开发企业负债按照承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债。根据企业会计准则对流动负债的定义，流动负债是指将在—年或者超过一年的经营周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款，应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等。 短期借款的核算 二、短期借款的核算 按照现行会计制度的规定，短期借款是指企业借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，既包括银行的流动资金借款，还包括金融性公司的流动资金借款等。 借款合同签订后，开发企业应及时向银行提送用款计划。银行按计划用款时间，将贷款从贷款户转入企业的存款户，并开始按规定贷款利率计息。利息一般按季结算，借款期限一般不得超过两年。 短期借款的核算 凡借入的短期借款，应在银行将贷款转入企业的存款户时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 “短期借款”账户只反映借款的本金，其所发生的应付利息不在本账户核算。对于银行借款而发生的利息支出，作为期间费用，在借款受益期内计入当期的财务费用。短期借款利息如果是按季结算或是到期还本付息的，可将每月应负担的利息费用按月预提计入当期费用。 短期借款到期偿还时，借记 “短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 [例9-1] 第二节 应付账款及预收账款的核算 一、应付账款 应付账款，是指房地产开发企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应商的款项。企业的其他应付账款如支付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。 应付账款入账时间的确定，应以与所购买的物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。在实际工作中应分别情况处理：（1）在货款和发票账单同时到达的情况下，待货物验收入库后按发票账单登记入账 ；（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，如发票账单先到，则根据发票账单金额登记入账。 应付账款及预收账款的核算 企业购入材料、商品验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“材料采购” 、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本” 、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目 偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。开出商业汇票抵付购货款时，记入“应付账款”科目的借方和“应付票据”科目的贷方。企业的应付账款如确实无法支付时，转入“营业外收入——其他”科目 。 [例9-2] 应付账款及预收账款的核算 二、预收账款 预收账款是指房地产开发企业按照合同或协议规定向购房单位或个人预收的购房订金，以及代委托单位开发建设项目，按双方合同规定向委托单位预收的开发建设资金。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是要用以后的开发建设项目或劳务等偿付。 为了核算和监督房地产开发企业的各项预收款项的增减变动情况，需设置“预收账款”账户。当房地产开发企业预收购房单位或个人的购房订金时，根据 收款通知及有关凭证，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。当商品房竣工移交购房单位或个人时，应按商品房售价结算，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，将预收购房订金，予以抵减冲销，借记“预收账款”科目，贷记“应收账款”科目。 [例9-3] 第三节 应交税金的核算 应交税金是指房地产开发企业按照规定应向国家交纳的各种税金，包括营业税、所得税、城市维护建设税、土地增值税、印花税等。 为了核算开发企业应交纳的各种税金的计算和实际交纳情况，应设置“应交税费”账户。该账户贷方登记经计算的各种应交纳税金，借方登记实际交纳的各种税金，贷方余额反映应交纳而未交纳的各种税金。为了详细反映各种应交纳税金的核算情况，在该账户下应按照税种，分别设置“应交营业税” 、“应交土地增值税” 、“应交城市维护建设税” 、“应交土地使用税” 、“应交所得税”等若干明细账户。