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企业接收股东划入资产如何做企业所得税处理 　　(一)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同)，凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 　　(二)企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 　　解析： 　　29号第一条对于企业取得的各种形式政府划转资产的所得税处理问题作出了明确规定，第二条对企业从其股东方取得的各种形式的资产问题做出了规范。其实，企业无论是从政府取得划入的资产，还是股东取得划入的资产，其对应的企业所得税处理原理应该是一样的，有关的原理和税法精神实质在第一条的学习笔记中已经阐述过了，在此也不再赘述，但是企业从股东取得资产要比从政府取得资产涉及到的内容更复杂，所说的复杂就是在交易实质上可能被定性为权益性交易，那么权益性交易的所得税处理问题将会比较复杂，29号公告的第二条就隐含着要解决这个问题的意思。 　　29号公告第二条第一款规定了，企业从其股东接受划入的资产，如果协议中明确是作为资本金来处理的，并且会计做账时也是计入了所有者权益科目的，那么企业接受的资产应该作为股东的资本性投入来处理，不作为企业所得税的征收范围，同时可以按照公允价值来确认计税基础在计算应纳税所得额时扣除。 　　29号公告的第二条第一款的出发点应该是解决特殊业务中的所得税定性与处理问题，而不是单单解决接受股东的非货币性资产出资的所得税处理问题，因为这种简单的接受股东方的非货币性资产出资行为的所得税处理问题依据企业所得税法及实施条例等已经完全可以解决掉。按照基本的所得税政策法规没有解决掉的问题就是股东与企业之间的利润输送问题的所得税问题，这个问题在会计上已经有了基本明确的规定，财政部会计司和中国证监会会计部已经发文明确了，这两部门将这种交易定性为权益性交易。 　　之所以会产生股东与企业之间的这种输送利益的交易行为，主要是上市公司的股东为了提高上市公司业绩，或者免于使上市公司戴上ST的帽子以及使被ST的上市公司早日摘掉帽子，总之目的就是增加上市公司的表面上的利润水平，但是这种通过非公允关联方交易操纵利润的行为并不能真正反映上市公司的盈利水平的，也会误导资本市场的投资者的，因此，这种行为是监管层所应该抑制的，也就是从会计核算角度的角度来说，这种交易行为之下上市公司所取得的资产是不应该计入到损益中去的，也就是说不能增加利润。 　　财政部会计司为了解决这个问题，在xx年发布的《财政部关于做好执行会计准则企业xx年年报工作的通知》(财会函〔xx〕60号)中规定了“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)”，会计司的这个文件中把接受债务豁免和捐赠资产分为了两个层次进行会计处理，来自股东方或者控股股东的子公司(关联方)的利益，计入所有者权益中去，不计入损益;来自其他方的利益，可以计入到当期损益中，财政部会计司的规定在一定程度上就能遏制特殊的关联交易带来的利润虚增的问题。 　　作为上市公司会计管理部门的中国证监会会计部在xx年发布的《关于做好上市公司xx年度报告相关工作安排的公告》(证监会公告〔xx〕48号)，中也做出了类似的规定“公司应充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人等向公司进行直接或间接捐赠行为(包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等)的经济实质。如果交易的经济实质表明属于控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公司资本投入性质的，公司应当按照企业会计准则中”实质重于形式“的原则，将该交易作为权益交易，形成的利得计入所有者权益(资本公积)。”中国证监会会计部的这个规定的思路和财政部会计司的思路基本一样，在此不再做过多的解释。 　　中国证监会会计部对监管过程中的权益性交易问题进行了总结，于2016年发布了关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》〔2016年第2期〕的通知(中国证券监督管理委员会会计部函〔2016〕60号)，该文件对于权益性交易的判定提出了指导性的原则，具体的判定原则包括以下几个方面： 　　1. 对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中