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会计账务调整的基本方法案例分析 　　会计账务调整的基本方法案例分析 一、账务调整的作用 　　根据审查结果，正确、及时调整账务，即可防止明补暗退，也可防止重复征税。 　　保证企业会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致；避免给今后的征收管理造成混乱，避免出现重复劳动。 　　二、账务调整的原则 　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。 　　调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。 　　三、账务调整的基本方法 　　红字冲销法 　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。 　　例如会计将某笔1000元的费用记成10000元了，借贷科目都是正确的，但多计了一个零，这时，可以冲减9000元就能恢复到正确数据了。 　　补充登记法 　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 　　例如会计将某笔10000元的费用记成1000元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录9000元就能恢复到正确数据了。 　　综合账务调整法 　　一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。 　　[例10－3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。 　　借：管理费用　　　6000 　　贷：原材料　　6000　　【答案】 　　按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录： 　　借：在建工程　　　6000 　　贷：管理费用　　　6000 　　如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录： 　　借：在建工程　　　6000 　　贷：管理费用　　　6000 　　借：管理费用　　　6000 　　贷：本年利润　　　6000 　　四、错账的类型及调整范围 　　对当期错误会计账目的调账方法 　　参照上面提示的这三种方法处理就可以了，如果影响到以前月份损益的，应该结转到本年利润中去。 　　对上一年度错误会计账目的调账方法 　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况： 　　如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。 　　如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。 　　A、对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 　　【例】在所得税的汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，故不影响企业当期所得税的缴纳，相关调账分录为： 　　【答案】 　　借：应付职工薪酬　　30000 　　贷：在建工程　　30000 　　B、对于影响上年利润的项目，因为会计年度账已经结账了，所以，不能通过“本年利润”调整，而应该通过“以前年度损益调整”科目进行调整。 　　【例题】某税务师事务所09年3月对某公司08年度纳税审查中，发现多预提了厂房租金20000元，应予以冲回。 　　【答案】 　　调整多提的预提费用： 　　借：预提费用　　　20000 　　贷：以前年度损益调整　　　20000 　　补提企业所得税： 　　借：以前年度损益调整　　5000 　　贷：应交税费——应交所得税　　　5000 　　注：08年的企业所得税税率改为25% 　　将“以前年度损益调整”贷方余额转入未分配利润中： 　　借：以前年度损益调整　　15000 　　贷：利润分配——未分配利润　　15000 　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。 　　【例】某税务师事务所2016年审查xx年某企业的账簿记录，发现xx年12月份多转材料成本差异40000元，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2016年售出。 　　【答案】 　　这一错误账项虚增了xx年12月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对xx年度税收发生影响，但是由于在2016年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2016年度的税项。 　　如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即： 　　借：材料成本差异　　　40000 　　贷：库存商品　　4