高级财务计学07分支机构会计.pptVIP

第七章分支机构会计 主要内容 第一节 分支机构概述 第二节 按成本计价的会计处理 第三节 按高于成本计价的会计处理 第四节 其他事项的会计处理 第一节 分支机构会计概述 一 分支机构概念和分类 （一）分支机构的概念 分支机构是企业设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。 分支机构往往开设在总公司以外的地区或城市，也可以开设在总公司同一城市的不同城区。 零售企业的分支机构一般称为分支机构，制造企业的分支机构称为分厂，金融企业的分支机构称为分行或分公司，公司制企业的分支机构称为分公司。 （二）分支机构的分类 根据总公司在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同，分支机构可分为：①分散制分支机构；②集中制分支机构。 分散制分支机构奉行总公司统一经营方针和管理方针。它们在总公司的管辖下，拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资本完全依赖总公司。它们可以自己的名义开立银行往来账户，取得的销售收入作为分支机构的存款，各项营业开支自行支付，可拥有完备的商品库存，其货源大部分由总公司供给，也可以从别处购进；可全权运用资金，自行决定可实行赊销的客户和赊销的额度，并直接向客户交货取款，单独核算盈亏。 集中制分支机构不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录，所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司，由总公司并入自己的账簿。或者分支机构虽设有正式账簿，但仍将一部分账项，如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。它可以节省会计处理成本，并能保持总公司与各分支机构会计处理的一致性。但是由于各项凭证寄送时容易遗失或延误，会影响会计报表编报的时效性和正确性。 二 分支机构会计的特点 （一）账户设置的对应性 为了正确地处理总公司与分支机构之间的业务往来事项，在总公司要设置“分支机构往来”账户。相应地，在分支机构则需要设置“总公司往来”账户，以反映总公司与分支机构之间的往来事项所产生的债权债务、投资与权益关系。 （二）发送商品计价的可选择性 当总公司购买商品存货，再发送分支机构出售时，发送给分支机构的商品存货可以按以下两种方法计价：①按成本计价；②按高于成本即成本加成或零售计价。 （三）会计信息披露的双重性 会计信息披露的双重性表现在：总公司与分支机构在各自编制个别会计报表的同时，将总公司与分支机构作为一个会计主体，由总公司编制联合会计报表。 第二节 按成本计价的会计处理 一、按成本计价的特点 （1）总公司和分支机构都以成本计价，不仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作，真实地反映分支机构的存货信息，避免在分支机构的期末存货信息中出现内部未实现利润。 （2）总公司发送存货收益的确认不是以存货发至分支机构为准，而是在存货由分支机构实际售出，并将收入转回总公司时确认。因此，总公司收益的确认较好地遵循了收入实现原则。 （3）总公司发送存货的行为仅看成是存货在总公司与分支机构之间存放场所的转移，存货出售收益首先体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力，使得存货出售收益在总公司与分支机构之间的分割上缺乏客观性。 二、按成本计价的会计处理 [例1]华顶公司在2005年初设立了一个分公司。该分公司的营运资金由总公司负责调拨，并统执行总公司的经营管理方针。但是，分公司在会计核算、业务经营方面具有相对的独立自主权。分公司经营的商品可以由总公司拨给，也可以从外面购进。分公司在年末单独核算经营的结果。假设2005年度该分支机构发生的部分经济业务如下： （1）总公司拨给分公司营运资金180 000元； （2）总公司拨给分公司商品一批，按成本计价为150000元； （3）总公司拨给分公司的商品，分公司全部对外销售，价款200 000元全部收取； （4）分公司支付营业费用9 000元； （5）分公司汇回总公司现金160 000元。 根据上述资料，总公司和分公司分别做如下会计分录： 分公司会计处理 总公司会计处理 （1）借：银行存款 180 000 借：分支机构往来 180 000 贷：总公司往来 180 000 贷：银行存款 180 000 （2）借：库存商品 150 000 借：分支机构往来 150 000 贷；总公司往来 150 000 贷：库存商品 150 000 （3）