第九篇 所得税.pptVIP

第十一章 所得税（Income tax） 主要内容：所得税会计的概念 企业所得税费用的会计核算 第一节 所得税 所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得（净收益）征收的一类税收 。主要包括个人所得税和企业所得税。本章讨论的“所得税”是指企业所得税。 一、企业所得税 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得以及其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。 《损益表》列示的“所得税费用”实际上包括了两部分内容：一是当期所得税；二是纳税调整项，叫递延所得税。本章主要讨论递延所得税的确认、计量和账务处理，即所得税会计，其本质是将企业的会计收益调整为应税收益的一种方法。 利润表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 　　　　营业税金及附加 　　　　销售费用 　　　　管理费用 　　　　财务费用 　　　　资产减值损失 　　加：公允价值变动收益（损失以“-”填列） 　　　　投资收益（损失以“-”填列） 　　　　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”填列） 　　加：营业外收入 　　减：营业外支出 　　　　　其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损以“-”填列） 1000000 　　减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”填列） 五、每股收益： 　　（一）基本每股收益 　　（二）稀释每股收益 收入与成本费用的配比 借：主营业务收入 其他业务收入 租赁收入 … … 　贷：本年利润 借：本年利润 　贷：营业成本 　　　营业税金及附加 　　　销售费用 　管理费用 　… … 企业 所得税 会计准则核算中企业所得税费用的提取（假设无纳税调整项）： 依据企业利润总额100万元提取所得税费用 　　借：本年利润 250000 　　　贷：所得税费用 250000 结转所得税 　　借：所得税费用 250000 　　　贷：应交税费-应交所得税 250000 缴纳所得税 　　借：应交税费-应交所得税 250000 　　　贷：银行存款 250000 第一节 所得税 二、递延所得税的理论基础 1、所得税会计定义 我国企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。 第一节 所得税 1、所得税会计定义 所得税会计是指在资产负债表当日，以资产负债表为基础，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值（按照企业会计准则确定①）与按照税法规定确定的计税基础②，根据两者之间差额的方向（未来企业经济利益流出和流入）确定差额分别为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，以此进一步确认相关的递延所得税负债和递延所地税资产③，并在此基础上确定每一期间利润表中所得税费用④。 所得税会计核算是有关收益的核算，因此有关所有者权益的交易或事项都不涉及所得税会计。 ※ ① ② ③ ④为所得税会计的一般程序。 2、所得税会计核算的产生 账面价值——企业按照《企业会计准则》的规定，确认、计量的各项资产和负债的价值（资产负债表列示金额）。 计税基础——依照税法相关规定，企业利润核算中允许抵扣的某项资产或负债的金额。 暂时性差异——是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。是会计事项存续期间，（收入、费用等）金额入账时间的不同，入账金额大小是相同的。 应纳税暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，确认递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异，确认递延所得税资产。 第一节 所得税 二、递延所得税的理论基础 2、所得税会计核算的产生 差额产生的根本原因在于会计准则和税法目标的不一致。管理机构不同，前者归属财政部，后者归属国家税务总局。