纳税会计件04第四章 消费税的会计核算.pptVIP

第四章 消费税的会计核算 教学重点与难点 了解消费税的概念、特点，在理解和掌握我国消费税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。 重点：消费税的计算与核算。 难点：消费税的计算、委托加工应税消费品的会计核算。 第一节 消费税的基本内容 一、消费税的定义 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。 二、消费税的纳税义务人和征税范围 1.纳税义务人 消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人 。 2.消费税的征税范围 （1）起到调节分配作用的奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰等。 （2）起到促进环境保护作用的高能耗及高档消费品，如小汽车、成品油； （3）引导人们保护生态环境的木制一次性筷子和实木地板； （4）一方面可以筹集财政的收入，另一方面又对这类产品的消费有一定的限制作用，目的是保护人民的身体健康的烟和酒。 （5）零售环节销售的金银首饰（含镶嵌首饰）、铂金首饰和钻石及钻石饰品消费品，从2009年1月1日起在零售环节征收。 三、纳税申报 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 四、税目、税率 五、纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 第二节 消费税的计算 一、销售数量的确定　　1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。　　2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。　　3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。　　4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 二、销售应税消费品的应纳税额计算 1.消费税应纳税额的计算 2.视同销售的应纳税额计算 3.委托加工应税消费品的应纳税额计算 4.进口的应税消费品的应纳税额计算 三、消费税计税依据的计算 （一）一般的计税依据计算 1.从价定率计税方法的，计税依据是销售额，适用范围是除列举项目之外的应税消费品 2.从量定额计税方法的，计税依据是销售数量，适用范围是啤酒、黄酒和成品。 3.复合计税方法的，计税依据是销售额和销售数量，适用范围是粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 （二）计税依据特殊规定 四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 1.扣税范围 2.扣税计算 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 ＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 ＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 －期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 第三节 消费税的核算 一、会计账户的设置 由于消费税是价内税，所以，消费税通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交消费税”账户进行核算。 二、消费税的核算 （一）企业对外销售应税消费品交纳消费税时的会计处理 （二）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，视同销售按规定应该缴纳消费税。 （三）随同应税消费品出售的包装物的会计处理 （四）委托加工的应税消费品的会计处理 （五）进口应税消费品消费税的会计处理 （六）出口应税消费品的会计处理 （七）纳税人缴纳消费税时的会计处理 第四节 消费税纳税申报表的填制 2008年3月14日，国家税务总局专门颁发了国税函〔2008〕236号文件，为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，制定了《烟类应税消费品消费税纳税申报表》、《酒及酒精消费税纳税申报表》、《成品油消费税纳税申报表》、《小汽车消费税纳税申报表》、《其他应税消费品消费税纳税申报表》 20%加0.5元/500克（或500毫升）240元/吨2