纳税会计块二增值税会计.ppt

网上申报系统—报表发送 网上申报系统——网上缴税 申报表打印（本页为封面） 项目五 出口退税的计算与会计处理 任务一 出口退税认知 一、出口货物退（免）税的范围 （一）出口货物退（免）税的企业范围 1、经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后赋予 出口经营资格的外贸企业； 2、经国家商务主管部门及其授权单位备案登记后赋予 出口经营资格的自营生产企业和生产型集团公司企业； 3、外商投资企业和委托外贸企业代理出口的企业； 4、特准退（免）税企业。 （二）出口货物退（免）税货物的范围 1、一般退（免）税货物的范围 对出口的凡属于已征增值税、消费税的货物，除国家 明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税 人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口货物退 （免）税的范围。 2、特准退（免）税货物范围 指虽然不具备一般退免税货物的四个条件，但由于其 销售环节、消费环节、结算办法等特殊性，国家特准退还 或免征增值税、消费税的货物。 3、出口免税的货物 指按税法规定实行免税不退税的出口货物。 4、不予退税的范围 指税法列明的不能享受出口退免税政策的出口货物。 二、出口货物退（免）税的税种、税率 我国出口退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 现行出口货物的增值税退税率有17%、16%、15%、 14%、13%、9%、5%、3%等几档。出口货物消费税的 退税率与消费税的征收率一致。 三、出口货物退（免）税的计税依据 生产企业出口货物计算增值税退（免）税，以出口货 物的离岸价为计税依据；有出口经营权的生产企业或委托 出口的消费税应税货物，依据其出口数量或出口收入予以 免征消费税，没有出口经营权的生产企业委托外贸企业代 理出口的消费税应税货物，属于从价计征的按增值税计税 价格为依据，从量计征的按出口数量为依据。 外贸企业出口货物计算增值税退税，以货物出口数量 和购进单价计算的金额作为计价依据；外贸企业出口货物 计算消费税退税，若为从价定率计征消费税的货物以外贸 企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据；若 为从量定额计征消费税的货物，以货物购进和报关出口数 量为计税依据； 四、我国出口货物的退（免）税政策 1、“免、抵、退”税办法 2、免税并退税办法 3、免税不退税办法 任务二 出口货物退（免）税的计算 一、生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的计算 （一）出口环节免征增值税 即货物在出口时，不计算销项税额，不征收增值税。 （二）计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期进项 税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留 抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝出口货物离 岸 价×外汇人民币 牌 价 ×（出口货物征 税 率－出口货物退 税 率） －免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免抵退税不得和抵扣税额抵减额＝免 税购 进原材料价格×（出口货物征 税 率－出口货物退 税 率） 进料加工免税进口料件的组成计税价格 ＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （三）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格 ×出口货物退税率 （四）计算当期应退税额和免、抵税额 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额（应纳税额绝对值 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 ② 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 【例2-57】 ABC公司为自营出口的一般纳税人生产企 业，出口货物征税率为17%，退税率13%。2011年12月份 购进材料取得专用发票上注明价